130895404141732560第6章个人所得税核算.pptx
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1、 第六章第六章 个人所得税核算个人所得税核算主讲主讲 魏安敏魏安敏n一、个人所得税基本规定一、个人所得税基本规定n二、个人所得税计算二、个人所得税计算n三、个人所得税核算三、个人所得税核算一、个人所得税概述一、个人所得税概述 (一)个人所得税概念(一)个人所得税概念 个人(自然人)取得的各项应税所得征收的税。个人(自然人)取得的各项应税所得征收的税。 (二)(二) 纳税义务人纳税义务人 个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳业、合伙企业投资者以及在中国境内有所得的外籍人员
2、和香港、澳门、台湾同胞。门、台湾同胞。 依据住所和居住时间两个标准,区分为居民纳税人和非居民纳依据住所和居住时间两个标准,区分为居民纳税人和非居民纳税人。税人。 1 1、居民纳税人、居民纳税人 指在中国指在中国境内有住所境内有住所,或者无住所而在,或者无住所而在境内居住满境内居住满1 1年年的的个人。个人。 负负无限纳税义务无限纳税义务,应就其来源于中国,应就其来源于中国境内、境外境内、境外的所得,的所得,依法缴纳个人所得税。依法缴纳个人所得税。 在中国在中国境内有住所境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。在中国境内习惯性居住。 居民纳
3、税义务人包括居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民和外国在中国境内定居的中国公民和外国侨民;从公历侨民;从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止,居住在中国境内的外日止,居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。2 2、非居民纳税人、非居民纳税人 指在中国境内指在中国境内无住所又不居住无住所又不居住或者无住所而在境内居或者无住所而在境内居住不满住不满1 1年的个人。年的个人。 非居民纳税人负非居民纳税人负有限纳税有限纳税义务,仅就其来源于中国境义务,仅就其来源于中国境内的所得,缴纳个人所得税。内的所得,缴纳个人所得税。
4、非居民纳税人非居民纳税人只能是在一个纳税年度中,没有在中国只能是在一个纳税年度中,没有在中国境内居住,或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华境内居住,或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。侨或港、澳、台同胞。(三)所得来源地的确定(三)所得来源地的确定 (1) (1)工薪所得,以纳税人工薪所得,以纳税人任职、受雇单位的所在地任职、受雇单位的所在地 (2) (2) 生产经营所得,以生产经营活动的生产经营所得,以生产经营活动的实现地实现地; ; (3) (3)劳务报酬所得,以纳税人实际劳务报酬所得,以纳税人实际提供劳务的地点提供劳务的地点 (4) (4)不动产转让所得,以不
5、动产坐落地;动产转让所得,以实不动产转让所得,以不动产坐落地;动产转让所得,以实现转让的地点;现转让的地点; (5) (5)财产租赁所得,以被租赁财产的使用地;财产租赁所得,以被租赁财产的使用地; (6) (6)利息利息, ,股息股息, ,红利所得,以红利所得,以支付支付所得单位的所得单位的所在地所在地; (7) (7)特许权使用费所得,以特许权的特许权使用费所得,以特许权的使用地使用地; (8) (8)在在境内境内参加活动取得的参加活动取得的奖金、中奖、中彩奖金、中奖、中彩所得;所得; (9) (9)在在境内境内以出版发表作品的以出版发表作品的稿酬稿酬所得所得。(四)个人所得税征税项目(四)
6、个人所得税征税项目 1. 1.工资、薪金所得工资、薪金所得: :与任职或受雇有关的所有所得与任职或受雇有关的所有所得 2. 2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 3. 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 4. 4.劳务报酬所得:劳务报酬所得:会计、咨询、讲学、董事费会计、咨询、讲学、董事费 5. 5.稿酬所得。稿酬所得。 6. 6.特许权使用费所得。特许权使用费所得。 7. 7.利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得。 8. 8.财产租赁所得。财产租赁所得。 9. 9.财产转让所得。财产转让所得。个人转让房产个人转让房产 1
7、0. 10.偶然所得。偶然所得。得奖得奖, ,中奖中奖, ,中彩及其他偶然性所得中彩及其他偶然性所得(五)个人所得税的优惠政策(五)个人所得税的优惠政策 1. 1.省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军军以上单省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。生、体育、环境保护等方面的奖金。 2. 2.国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。 3. 3. 按照国家统一规定发放的补贴、津贴。按照国家统一规定发放的补贴、津贴。
8、政府特殊津贴和国务院规定免个税的补贴、津贴。政府特殊津贴和国务院规定免个税的补贴、津贴。 4. 4.按省级以上政府规定比例提取并缴付的按省级以上政府规定比例提取并缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、和住房公积金, ,免税免税;超过规定比例缴超过规定比例缴付的部分,计征个人所得税。领取时,也免税。付的部分,计征个人所得税。领取时,也免税。 5. 5.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费工资、离休工资、离休生活补助费; ;达到离退休年龄达到离退休年龄, ,延长离退休的延长离退休的工资,免
9、税。工资,免税。 6. 6.福利费、抚恤金、救济金;保险赔款;军人的转业费、复员福利费、抚恤金、救济金;保险赔款;军人的转业费、复员费等,免税费等,免税; ;发给见义勇为者的奖金、奖品;个人举报、协查各种违发给见义勇为者的奖金、奖品;个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金,免税。法、犯罪行为而获得的奖金,免税。 7. 7.个人将购买不足个人将购买不足2 2年住房对外销售的,全额征收营业税;个人年住房对外销售的,全额征收营业税;个人将购买将购买2 2年以上(含年以上(含2 2年)的非普通住房对外销售的,按照其销售收年)的非普通住房对外销售的,按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业
10、税;个人将购买入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买2 2年以上年以上(含(含2 2年)的普通住房对外销售的,免营业税。拆迁补偿款,免税。年)的普通住房对外销售的,免营业税。拆迁补偿款,免税。20152015年年3 3月月3131日起执行。日起执行。 8. 8.对个人独资企业和合伙企业从事对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和种植业、养殖业、饲养业和捕捞业捕捞业,其投资者取得的,其投资者取得的“四业四业”所得所得, ,暂不征收个人所得税。暂不征收个人所得税。 20152015年起对个体工商户、独资企业、合伙企业的政策年起对个体工商户、独资企业、合伙企业的政策 个体工商
11、户生产经营活动中,应分别核算生产经营费用和个个体工商户生产经营活动中,应分别核算生产经营费用和个人、家庭费用,混用难分清的,其人、家庭费用,混用难分清的,其40%40%,准予扣除。,准予扣除。 纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的生产经营所得弥补,最长不得超五年。亏损指应纳税所得小于零的生产经营所得弥补,最长不得超五年。亏损指应纳税所得小于零的数额。数额。 拨缴的工会经费、实际发生的职工福利支出、职工教育经费支拨缴的工会经费、实际发生的职工福利支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的出分别在工资薪金总额的2%2%、14%14
12、%、2.5%2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。 发生的招待费,按照实际发生额发生的招待费,按照实际发生额60%60%扣除,但最高不得超过当扣除,但最高不得超过当年销售年销售( (营业营业) )收入的收入的55。 为研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用,以及为研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用,以及为之购置单台价值在为之购置单台价值在1010万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除。准予直接扣除。二、个人所得税计算 1 1、工薪所得:与任职和受雇有关的全部所得。、工薪所得:与任职和受雇有关的全部所得。基本养老保险基本
13、养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金可以扣除,再可以扣除,再按月按月扣除扣除35003500元元。 应纳税应纳税=(=(月收入月收入35003500或或48004800) )税率扣除数税率扣除数 附加减除附加减除13001300: 外国人在中国;中国人在国外;外国人在中国;中国人在国外;华侨华侨。 长期或永久居留权,连续居留两年且累计居留不少于长期或永久居留权,连续居留两年且累计居留不少于1818个月。个月。 取得连续取得连续5 5年以上合法居留资格,且累计居留不少于年以上合法居留资格,且累计居留不少于3030个月。个月。 出国留学在外学
14、习,或因公务出国工作期间,均不视为华侨。出国留学在外学习,或因公务出国工作期间,均不视为华侨。 七级超额累进税率七级超额累进税率 每月税前所得额每月税前所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1500 1500以下以下 3 3 0 0 1500 15004500 4500 1010 105105 4500 45009000 209000 20 555555 9000 900035000 2535000 25 10051005 35000 3500055000 3055000 30 27552755 55000 5500080000 3580000 35 55055505 80000 80000
15、以上以上 4545 1350513505月工资扣除月工资扣除“三险一金三险一金”后的计税收入后的计税收入2000020000应纳税应纳税=(20000-3500)=(20000-3500)2525-1005=3120-1005=3120 15001500以下以下 3 3 0 0 1500 15004500 4500 1010 105105 4500 45009000 209000 20 555555 9000 900035000 2535000 25 10051005 【例例6-16-1】王成月工资扣除王成月工资扣除“三险一金三险一金”后的计税收入后的计税收入2000020000。 应纳税应纳
16、税=(20000-3500)=(20000-3500)2525-1005=3120-1005=3120(元)(元) (1500-01500-0) 3%=45 3%=45(元)(元) (4500-15004500-1500)10%=30010%=300(元)(元) (9000-45009000-4500)20%=90020%=900(元)(元) (16500-900016500-9000)25%=187525%=1875(元)(元) =3120=3120(元)(元)“三三 险一金险一金”(或四项基金)(或四项基金) 养老保险养老保险,个人工资基数,个人工资基数4%4%,企业工资基数,企业工资基数
17、10%10%,个人,个人缴费缴费至法定正常退休年龄。至法定正常退休年龄。 医疗保险医疗保险:基本医疗保险个人工资基数的:基本医疗保险个人工资基数的2%2%,单位缴纳工资,单位缴纳工资基数的基数的9.8%9.8%其其0.8%0.8%部分进个人账户;部分进个人账户;大额医疗费用大额医疗费用互助资金个人每互助资金个人每月缴纳月缴纳3 3元,单位缴纳工资基数的元,单位缴纳工资基数的 1%1%。个人生病时,由。个人生病时,由基本医疗保基本医疗保险统筹基金险统筹基金和个人帐户共同费用。和个人帐户共同费用。 失业保险:个人缴纳工资基数失业保险:个人缴纳工资基数0.5%0.5%,单位缴纳,单位缴纳1.5%1.
18、5% 住房公积金住房公积金:个人缴纳工资:个人缴纳工资8%8%,单位缴纳,单位缴纳8%8%。购买建造、翻。购买建造、翻建、大修自住住房;离休、退休的,完全丧失劳动能力,并与单位建、大修自住住房;离休、退休的,完全丧失劳动能力,并与单位终止劳动关系的;户口迁出所在的市县或者出境定居的;偿还购、终止劳动关系的;户口迁出所在的市县或者出境定居的;偿还购、贷款贷款本息的;房租超出家庭工资收入的规定比例的可以本息的;房租超出家庭工资收入的规定比例的可以提取住房公提取住房公积金积金。年终奖纳税 年终奖:平均到各月确定税率,年终一次纳税,不作任何扣除。年终奖:平均到各月确定税率,年终一次纳税,不作任何扣除。
19、 【例例6-26-2】张某年终奖张某年终奖5400054000元元, ,平均每月平均每月45004500元,适用税率元,适用税率1010, , 54000 5400010%-105=10%-105=52955295(元(元 ),实得,实得4870548705元元 刘某若年终奖刘某若年终奖5500055000元元, ,平均每月平均每月45834583元元, ,适用税率适用税率2020。 交税交税=55000=5500020%-555=1044520%-555=10445元,实得元,实得4455544555元元 杨某杨某年终奖年终奖5400154001元,则要交税元,则要交税10245.21024
20、5.2元,比年终奖元,比年终奖5400054000元要元要多交多交4950.24950.2元。元。 孙某月收入孙某月收入30003000元,元,低于低于35003500元元, ,年终奖年终奖1800018000元。元。 纳税纳税= =(3000+18000-3500)3000+18000-3500)3 3=525=525元。元。 特殊工薪特殊工薪 1 1、个人股票期权所得:、个人股票期权所得: 员工员工接受接受企业授予的股票期权时,不征税;企业授予的股票期权时,不征税;行权时行权时,取得股,取得股票的实际购买价低于当日市场价的票的实际购买价低于当日市场价的差额,按工薪差额,按工薪所得征税;将行
21、权所得征税;将行权后的股票后的股票再转让再转让时,获得高于购买日市场价的差额,为时,获得高于购买日市场价的差额,为二级市场二级市场股股票转让所得,按财产转让所得征免规定计税。票转让所得,按财产转让所得征免规定计税。 员工因拥有股权而参与企业税后员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得利润分配取得的所得,按股息、的所得,按股息、红利计税。红利计税。 2 2、个人、个人兼职兼职取得的收入按照取得的收入按照劳务报酬劳务报酬所得征税;所得征税;退休退休人员再人员再任职取得的收入,在减除法定扣除标准后,按任职取得的收入,在减除法定扣除标准后,按工薪所得工薪所得征税。征税。 3 3、企业高管人员行、企业高
22、管人员行使股票认购权使股票认购权取得的所得:取得的所得: 行使股票认购权时的行使股票认购权时的实际买价低于实际买价低于购买日市场价的差额,购买日市场价的差额,按按工薪所得征税工薪所得征税;在股票认购权行使前转让认购权的所得,并入;在股票认购权行使前转让认购权的所得,并入当月当月工薪工薪所得征税;在行使股票所得征税;在行使股票认购权后认购权后,转让已认购的股票,按财产,转让已认购的股票,按财产转让所得征转让所得征免个人所得税免个人所得税。 4 4、企业为、企业为股东个人购买汽车股东个人购买汽车并将车辆所有权办到股东个人名并将车辆所有权办到股东个人名下,按股息、红利征税,但可按税务局确定金额扣除部
23、分所得。该下,按股息、红利征税,但可按税务局确定金额扣除部分所得。该车折旧不能在企业税前扣除。车折旧不能在企业税前扣除。2.劳务报酬计税 劳务收入按次纳税,一次性收入劳务收入按次纳税,一次性收入, ,以取得该收入为一次;同一以取得该收入为一次;同一项目连续性收入,以一个月内取得收入为一次。项目连续性收入,以一个月内取得收入为一次。 (1) (1)每次收入每次收入不超过不超过4 0004 000元元的,法定减除的,法定减除800800元。元。 应纳税应纳税( (每次收入每次收入800)800)20%20%; (2) (2)每次收入在每次收入在4 0004 000元元元以上的,法定减除元以上的,法
24、定减除20%20%。 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入收入每次收入收入20%20% 应纳税应纳税= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率扣除数扣除数 2000020000以下以下 2020 0 0 20000 2000050000 3050000 30 20002000 50000 50000以上以上 4040 70007000 【例例6-36-3】刘教授任独立董事,每季度董事费刘教授任独立董事,每季度董事费5000050000元。元。 应纳税所得额应纳税所得额5000050000(1(12020) )4000040000 应纳税应纳税40 00040 000303020002000100
25、0010000元元3.稿酬计税稿酬计税 按次纳税,以每次出版、每次发表取得的收入为一次,税率为按次纳税,以每次出版、每次发表取得的收入为一次,税率为2020。按应纳税额减征。按应纳税额减征3030。 (1) (1)每次收入不足每次收入不足40004000元的元的 应纳税额应纳税额=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020(1-30(1-30) ) (2) (2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的 应纳税额应纳税额= =每次收入每次收入(1-20(1-20) )20%20%(1-30(1-30) ) 【例例6-46-4】 两人合作出版专著,出版社支付稿酬两人合作出版专
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