第6章个人所得税cptm.pptx
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1、 税税 法法 Taxation Laws授课班级:财管、会计授课班级:财管、会计授课班级:财管、会计授课班级:财管、会计2010201020102010教教教教 师:杨焕玲师:杨焕玲师:杨焕玲师:杨焕玲 个人所得税法是指国家制定的用以调整个个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利义务关系的法律人所得税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。规范。第六章第六章 个人所得税法个人所得税法 个人所得税的基本规范是个人所得税的基本规范是1980年年9月月10日第五届日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、全国人民代表大会第三次会议制定、1993年年10月月31日修改的日修改的中华人
2、民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法,目前使,目前使用的用的2011年年6月月30日由第十一届全国人民代表大会常日由第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的务委员会第二十一次会议通过的个人所得税法个人所得税法修修改,自改,自2011年年9月月1日起施行。日起施行。本章的重点与难点 1、个人所得税纳税人的界定、个人所得税纳税人的界定 2、个人所得税的征税对象与税率、个人所得税的征税对象与税率 3、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定 4、应纳税额的计算、应纳税额的计算 5、境外已纳税额的扣除、境外已纳税额的扣除 第六章第六章 个人所得税法个人所得税法n 第一节第一节 个
3、人所得税概述个人所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率n 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第四节第四节 税收优惠政策税收优惠政策n 第五节第五节 征收管理征收管理一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。征税对象而征收的一种所得税。Individual Income Tax二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点v征税对象为应税所得征税对象为应税所得v以应纳税所得额为计税依据以应纳税所得额为计税依据v实行分类所得税制实行分类所得税制
4、v适用超额累进税率和比例税率两种形式适用超额累进税率和比例税率两种形式v实行源泉扣缴和自行申报两种方式实行源泉扣缴和自行申报两种方式 第六章第六章 个人所得税法个人所得税法n 第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率n 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第四节第四节 税收优惠政策税收优惠政策n 第五节第五节 征收管理征收管理一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定纳税义务人的法律界定:纳税义务人的法律界定:依据依据住所住所和和居住时间居住时间两个标准,区分为两个标准,区分为居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非
5、居民纳税人,分别承担不同的纳税义务。分别承担不同的纳税义务。(一)居民纳税人(一)居民纳税人 在中国境内有住所在中国境内有住所,或者无住所而在境内或者无住所而在境内居住满居住满1年的个人。年的个人。无限纳税义务无限纳税义务:就来:就来源于中国境内、境外源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得的所得缴纳个人所得税。税。v中国境内有住所中国境内有住所因户籍、家庭、经济因户籍、家庭、经济利益关系,而在中国利益关系,而在中国境内习惯性居住的个境内习惯性居住的个人。人。指在一个纳税年度(即公指在一个纳税年度(即公历历1月月1日起至日起至12月月31日日止)内,在中国境内居住止)内,在中国境内居住满满365日
6、。日。v境内居住满境内居住满1年年临时离境:指在一个纳税年度内,一次不超临时离境:指在一个纳税年度内,一次不超过过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日的离境。日的离境。(二)非居民纳税人(二)非居民纳税人在中国境内无住所又在中国境内无住所又不居住不居住,或者无住所或者无住所而在境内居住不满而在境内居住不满1年的个人。年的个人。有限纳税义务有限纳税义务:仅就:仅就来源于中国境内的所来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。得缴纳个人所得税。外籍人员、华侨或香港、外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞澳门、台湾同胞二、征税范围二、征税范围 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所
7、得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得个人因任职或受雇而取得个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关补贴以及任职或受雇有关的其他所得。的其他所得。不予征税的项目:不予征税的项目:独生子女补贴;执行公务独生子女补贴;执行公务员制度未纳入基本工资的员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等;托儿补助补贴、津贴等;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补费;差旅费津贴、误餐补助等。助等
8、。个体工商户从事工业、手工个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得;个人经理业等取得的所得;个人经批准从事办学、医疗、咨询批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。等有偿服务取得的所得。个人独立从事各种非雇佣个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如的劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装、制图、设计、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译等。讲学、翻译等。个人因其作品以图书、报个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得刊形式出版、发表而取得的所得。的所得
9、。个人提供专利权、商标权、个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得其他特许权的使用权取得的收入。的收入。二、征税范围二、征税范围 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得三、税率三、税率 工资、薪金所得工资、薪金所得 3-45%的七级超额累进税率的七级超额累进税率级次级次 月应纳税所得额月应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 0X1500 3%0 2 1500X4500 10%105 3 4500X9000 20%555 4 9000X35000
10、 25%1005 5 35000X55000 30%2755 6 55000X80000 35%5505 7 X 80000 45%13505 三、税率三、税率 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 5-35%的五级的五级超额累进税率超额累进税率级次级次 年应纳税所得额年应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 0X15000 5%0 2 15000X30000 10%750 3 30000X60000 20%3750 4 60000X100000 30%9750 5 X 100000 35%14750
11、 三、税率三、税率 劳务报酬所得劳务报酬所得20%比例税率,加成征收比例税率,加成征收20%-40%的三级超额累进税率的三级超额累进税率级次级次 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 0X20000 20%0 2 20000X50000 30%2000 3 X 50000 40%7000 三、税率三、税率稿酬所得稿酬所得 20%比例税率,减征比例税率,减征30%三、税率三、税率特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得20%比例比例税率税率 第六
12、章第六章 个人所得税法个人所得税法n 第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率n 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第四节第四节 税收优惠政策税收优惠政策n 第五节第五节 征收管理征收管理一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得月应纳税所得额月应纳税所得额=每月收入额每月收入额-
13、3500元元年应纳税所得额年应纳税所得额=收入总额收入总额-成本成本-费用费用-损失损失年应纳税所得额年应纳税所得额=收入总额收入总额-必要费用(按月必要费用(按月3500元)元)每次应纳每次应纳税所得额税所得额=每次收入每次收入-800元元 每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入(1-20%)附加减除费用:附加减除费用:每月减除每月减除35003500元的基础上,再减除元的基础上,再减除13001300元。元。(一)费用扣除标准(一)费用扣除标准按承包、承租经营按承包、承租经营合同规定分得的经合同规定分得的经营利润和工资、薪营利润和工资、薪金性质的所得金性质
14、的所得定额扣除定额扣除定率扣除定率扣除会计核算扣除会计核算扣除无扣除无扣除一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额每次(月)应每次(月)应纳税所得额纳税所得额=每次(月)收入每次(月)收入-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用(修缮费用(800为限)为限)-800元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次(月)收入每次(月)收入-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用(修缮费用(800为限)为限)(1
15、-20%)应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-财产原值财产原值-合理费用合理费用(一)费用扣除标准(一)费用扣除标准u劳务报酬所得:劳务报酬所得:只有一次性收入的,以取得该项收只有一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一事项连续取得收入的,以一个入为一次;属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次。月内取得的收入为一次。u稿酬所得:稿酬所得:以每次出版、发表取得的收入为一次。以每次出版、发表取得的收入为一次。u特许权使用费所得:特许权使用费所得:以某项使用权的一次转让所取以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。得的收入
16、为一次。u财产租赁所得:财产租赁所得:以一个月内取得的收入为一次。以一个月内取得的收入为一次。u利息、股息、红利所得:利息、股息、红利所得:以支付利息、股息、红利以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。时取得的收入为一次。u偶然所得:偶然所得:以每次收入为一次。以每次收入为一次。u其他所得:其他所得:以每次收入为一次。以每次收入为一次。(二(二)每次收入的确定)每次收入的确定(1)同一作品再版取得的所得,应视为另一次同一作品再版取得的所得,应视为另一次;(2)连载作为一次,出版作为另一次;连载作为一次,出版作为另一次;(3)同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载同一作品在报刊上连载取得收入的
17、,以连载完成后取得的所有收入合并为一次完成后取得的所有收入合并为一次;(4)以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入,应合并计算为一次。收入,应合并计算为一次。u个人捐赠额的税前扣除个人捐赠额的税前扣除 (1 1)个人将其所得通过中国境内的社会团体、)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向国家机关向教育和其他社会公益事业教育和其他社会公益事业以及以及遭受遭受严重自然灾害地区严重自然灾害地区、贫困地区贫困地区捐赠,捐赠额未捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%30%的部分,的部分,可以从其应纳税所得额中扣除
18、。可以从其应纳税所得额中扣除。(三(三)计税依据的其他规定)计税依据的其他规定(2 2)个人通过非营利的社会团体和国家机)个人通过非营利的社会团体和国家机关向关向红十字事业、公益性青少年活动场所、红十字事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育、福利性及非营利性老年服农村义务教育、福利性及非营利性老年服务机构务机构的捐赠,准予在缴纳个人所得税前的捐赠,准予在缴纳个人所得税前全额扣除。全额扣除。u 个人取得的应纳税所得个人取得的应纳税所得 形式:现金、实物和有价证券形式:现金、实物和有价证券 按照取得的凭证上所注明按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额;的价格计算应纳税所得额;无凭证或实物或
19、者凭证上无凭证或实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,所注明的价格明显偏低的,由主管税务机关参照当地由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所的市场价格核定应纳税所得额。得额。由主管税务机关由主管税务机关根据票面价格和根据票面价格和市场价格核定应市场价格核定应纳税所得额。纳税所得额。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除速算扣除v工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金月工资、薪金-3500(4800)二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算【案例案例6-1】某银行工作人员某银行工作人员2012年年9月应发工资月
20、应发工资4500元,其中包括岗位津贴元,其中包括岗位津贴680元,所在单位发放的元,所在单位发放的地方补贴地方补贴260元,交纳社会统筹的养老保险元,交纳社会统筹的养老保险100元,按元,按月计提公积金月计提公积金190元,则该工作人员应纳的个人所得元,则该工作人员应纳的个人所得税税额为多少?税税额为多少?当月应税所得当月应税所得45001001903500710(元元)当月应纳税额当月应纳税额710321.3(元元)v个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=年应纳税所得额年应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数应纳税所得额应
21、纳税所得额=年收入额成本、费用及损失年收入额成本、费用及损失二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算实际经营期不足一年的,实际经营期不足一年的,要转化为一年的应纳税要转化为一年的应纳税所得额计算纳税。所得额计算纳税。v对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳税所得额应纳税所得额=年收入总额必要费用年收入总额必要费用 =年收入总额年收入总额35003500经营月份经营月份二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算提示:提示:提示:提示:纳税年度收入总额包括承包人个人工资,纳税年度
22、收入总额包括承包人个人工资,纳税年度收入总额包括承包人个人工资,纳税年度收入总额包括承包人个人工资,但不包括上交的承包费。但不包括上交的承包费。但不包括上交的承包费。但不包括上交的承包费。实际经营期不足一年的,实际经营期不足一年的,以实际经营期作为一个以实际经营期作为一个纳税年度。纳税年度。税前利润还是税后利润?税前利润还是税后利润?【案案例例6-2】假假定定2012年年3月月1日日,某某个个人人与与事事业业单单位位签签订订承承包包合合同同经经营营招招待待所所,承承包包期期为为3年年。2012年年招招待待所所实实现现承承包包经经营营利利润润150000元元,按按合合同同规规定定承承包包人人每每
23、年年应应从从承承包包经经营营利利润润中中上上交交承承包包费费30000元元。计计算算承承包人包人2012年应纳个人所得税税额。年应纳个人所得税税额。(1)年应纳税所得额)年应纳税所得额 承包经营利润上交费用每月必要费用承包经营利润上交费用每月必要费用 15000030000(350010)85000(元)(元)(2)应纳税额)应纳税额 年应纳税所得额年应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 8500030975015750(元)(元)v劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算(1)(1)每次收入每次收入40004000元:元:应纳税额应纳税额=(=(每次收入每次收入-80
24、0)20%-800)20%(2)(2)每次收入每次收入40004000元:元:应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额(1-20%)20%(1-20%)20%(3)(3)每次收入的应纳税所得额每次收入的应纳税所得额 2000020000元:元:应纳税额每次收入应纳税额每次收入(1(12020)税率速算税率速算扣除数扣除数二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算【案例案例6-3】建筑设计院某工程师为一工程项目制图,建筑设计院某工程师为一工程项目制图,3个月完工交付了图纸。对方第个月完工交付了图纸。对方第l个月支付劳务费个月支付劳务费8 000元,第元,第2个月支付劳务费个月支付劳务费12 000元,第
25、元,第3个月支付个月支付劳务费劳务费25 000元。计算该工程师应纳的个人所得税。元。计算该工程师应纳的个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额(80001200025000)(120)36000(元元)应纳税额应纳税额360003020008800(元元)v稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%(130%)应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算(每次收入(每次收入4000)(每次收入(每次收入4000)v特许权使用费所得应纳税额的计算特
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