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1、专题八:所得税会计专题八:所得税会计罗殿英8/29/20221主要内容主要内容n所得税会计的产生原因所得税会计的产生原因n所得税会计处理方法所得税会计处理方法n暂时性差异法的确认原则暂时性差异法的确认原则n所得税会计要点所得税会计要点8/29/20222所得税会计的产生原因所得税会计的产生原因n会计准则与税法的分离,两者目标不同会计准则与税法的分离,两者目标不同会计准则:提供信息,满足受托责任监管和决会计准则:提供信息,满足受托责任监管和决策有用的需求,致力于提高会计信息的质量策有用的需求,致力于提高会计信息的质量税法:保障国家税收的实现税法:保障国家税收的实现8/29/20223所得税会计处
2、理方法所得税会计处理方法n应付税款法应付税款法n递延法递延法n损益表债务法损益表债务法n资产负债表债务法(暂时性差异法)资产负债表债务法(暂时性差异法)8/29/20224n只允许采用资产负债表债务法只允许采用资产负债表债务法n引入资产和负债的计税基础引入资产和负债的计税基础n引入了暂时性差异引入了暂时性差异n要求确认递延所得税资产和递延所得税负债要求确认递延所得税资产和递延所得税负债n所得税费用的确认和计量变化所得税费用的确认和计量变化所得税准则的主要变化所得税准则的主要变化8/29/20225暂时性差异法的确认原则暂时性差异法的确认原则n暂时性差异法,当期确认过去事项及交易的未来暂时性差异
3、法,当期确认过去事项及交易的未来所得税影响,而非于应缴纳或者收回所得税时才所得税影响,而非于应缴纳或者收回所得税时才确认。确认。n假设已确认资产或负债在将来的报告期末将以其假设已确认资产或负债在将来的报告期末将以其账面价值收回或者处置。若该账面价值不同于资账面价值收回或者处置。若该账面价值不同于资产或负债的计税基础,则收回或处置的金额将不产或负债的计税基础,则收回或处置的金额将不同于税法上可抵减或者应税的金额。同于税法上可抵减或者应税的金额。n若这样的差异导致了应纳所得税或者可抵减所得若这样的差异导致了应纳所得税或者可抵减所得税,它只是一种暂时性差异,由此导致的未来支税,它只是一种暂时性差异,
4、由此导致的未来支付的义务或者未来收回的权利即是递延所得税负付的义务或者未来收回的权利即是递延所得税负债或递延所得税资产。债或递延所得税资产。8/29/20226暂时性差异法的确认原则暂时性差异法的确认原则n递延所得税资产也会因为未使用的税收损递延所得税资产也会因为未使用的税收损失(失(tax lossestax losses)和税收抵免而产生。)和税收抵免而产生。 n确认计价备抵(确认计价备抵(valuation allowance,或,或称为减值准备)将递延所得税资产减少到称为减值准备)将递延所得税资产减少到多半可能(多半可能(more likely than not)收回的)收回的金额金额
5、8/29/20227会计与税法会计与税法确认与计量差异确认与计量差异资产与负债资产与负债收入与费用收入与费用资产账面价值大于计税基础资产账面价值大于计税基础负债账面价值小于计税基础负债账面价值小于计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(调增以后期间应纳税所得额调增以后期间应纳税所得额)递延所得税负债递延所得税负债资产账面价值小于计税基础资产账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础负债账面价值大于计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异(调减以后期间应纳税所得额调减以后期间应纳税所得额)递延所得税资产递延所得税资产应税收入大于会计收入应税收入大于会计收入应税费用小于会计费用应税费用小于会计
6、费用调增当期应纳税所得额调增当期应纳税所得额影响当期所得税费用影响当期所得税费用应税收入小于会计收入应税收入小于会计收入应税费用大于会计费用应税费用大于会计费用调减当期应纳税所得额调减当期应纳税所得额影响当期所得税费用影响当期所得税费用8/29/20228所得税会计要点所得税会计要点1.资产负债表日,或确认资产、负债时,确定每项资资产负债表日,或确认资产、负债时,确定每项资产、负债的计税基础产、负债的计税基础2.比较账面价值与计税基础,计算暂时性差异比较账面价值与计税基础,计算暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异3. 确认递延所得税资产或负债确认递延所得税
7、资产或负债4. 计量递延所得税资产或负债计量递延所得税资产或负债5. 确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用6. 与资本公积和商誉有关的递延所得税资产或负债与资本公积和商誉有关的递延所得税资产或负债8/29/202291.资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础1.1 资产计税基础资产计税基础n企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自额时按照税法规定可以自中抵扣的金中抵扣的金额。额。应税经济利益一般可通过使用或出售资产获得应税经济利益一般可通过使用或出售资产获得假定该经济利益等于资产的账面价值假定该经济利益等于资产
8、的账面价值如果资产产生的经济利益不予计税,则该资产的计税基如果资产产生的经济利益不予计税,则该资产的计税基础等于其账面价值础等于其账面价值n资产的计税基础资产的计税基础=未来未来可税前列支的金额可税前列支的金额n资产的计税基础计税成本以前期间已在税前列资产的计税基础计税成本以前期间已在税前列支的金额支的金额8/29/2022101.1资产的计税基础资产的计税基础n一台机器的原值为一台机器的原值为$100,会计上按加速折旧法计算,会计上按加速折旧法计算的累计折旧余额为的累计折旧余额为$40,税法上按照直线法计算的,税法上按照直线法计算的累计折旧余额为累计折旧余额为$30。该机器的账面价值为该机器
9、的账面价值为$60,但将来可税前列支的金额是,但将来可税前列支的金额是$70,因此其计税基础为,因此其计税基础为$70。 n存货的账面余额为存货的账面余额为$200,存货跌价准备为,存货跌价准备为$30,净,净值为值为$170,计提的存货跌价损失不能在税前抵扣。,计提的存货跌价损失不能在税前抵扣。该存货的计税基础为该存货的计税基础为$200。n应收国债利息为应收国债利息为$200,国债利息收入免税。该国债,国债利息收入免税。该国债利息收入收到时将不需纳税利息收入收到时将不需纳税计税基础即为其账面价值计税基础即为其账面价值$200。8/29/2022111.1资产的计税基础资产的计税基础n应收账
10、款的余额为应收账款的余额为$300,相关的收入已纳入当期的应纳税,相关的收入已纳入当期的应纳税所得额。收到该应收账款时不需纳税,该应收账款的计税基所得额。收到该应收账款时不需纳税,该应收账款的计税基础为础为$300。坏账准备?坏账准备?n已资本化开发支出余额已资本化开发支出余额$200,但该项支出于发生当期已在,但该项支出于发生当期已在税前抵扣。由于该项支出所形成的无形资产在以后期间可税税前抵扣。由于该项支出所形成的无形资产在以后期间可税前列支的金额是前列支的金额是$0,因此该项开发支出的计税基础为零。,因此该项开发支出的计税基础为零。税法允许资本化?税法允许资本化?n年初购入一项投资性房地产
11、,初始成本年初购入一项投资性房地产,初始成本$2,000,按公允价值,按公允价值计量,年末公允价值为计量,年末公允价值为$2,100。假设按照税法规定,该项房。假设按照税法规定,该项房地产可自购入当月起按直线法分地产可自购入当月起按直线法分20年计提折旧,假设不考虑年计提折旧,假设不考虑预计净残值的影响。该项房地产的计税基础为预计净残值的影响。该项房地产的计税基础为$1,900(初始(初始成本成本$2,000-计税折旧计税折旧$100)。)。8/29/2022121.1资产的计税基础资产的计税基础n无形资产无形资产n账面价值会计成本累计摊销账面价值会计成本累计摊销(会计会计)减值准备减值准备n
12、账面价值账面价值(寿命不确定寿命不确定)会计成本减值准备会计成本减值准备n计税基础计税成本累计摊销计税基础计税成本累计摊销(税法税法)n例:某无形资产取得成本为例:某无形资产取得成本为160万元,因其使用寿万元,因其使用寿命无法合理估计,会计上视为使用寿命不确定的无命无法合理估计,会计上视为使用寿命不确定的无形资产,不予摊销,但税法规定按不短于形资产,不予摊销,但税法规定按不短于10年的期年的期限摊销。取得该项无形资产限摊销。取得该项无形资产1年后:年后:n账面价值账面价值160万元万元n计税基础计税基础144万元万元8/29/2022131.1资产的计税基础资产的计税基础n1.1资产的计税基
13、础:交易性金融资产资产的计税基础:交易性金融资产n会计:公允价值计量会计:公允价值计量n税法:实际成本支出税法:实际成本支出n例:企业支付例:企业支付800万元取得一项交易性金融万元取得一项交易性金融资产,当期期末市价为资产,当期期末市价为860万元。万元。n账面价值:账面价值:860万元万元n计税基础:计税基础:800万元万元8/29/2022141.1资产的计税基础资产的计税基础n资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况交易性金融资产交易性金融资产应收款项应收款项存货存货投资性房地产投资性房地产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资
14、固定资产固定资产n折旧、弃置费用、重估价、减值折旧、弃置费用、重估价、减值无形资产无形资产n开发支出资本化、摊销、重估价、减值开发支出资本化、摊销、重估价、减值差异形成原因差异形成原因公允价值计量公允价值计量计提减值准备计提减值准备预计固定资产弃置成本预计固定资产弃置成本折旧或摊销折旧或摊销开发支出资本化开发支出资本化固定资产重估价固定资产重估价8/29/2022151.2 负债的计税基础负债的计税基础n负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额得额时按照税法规定可予抵扣的金额 n负债计税基础负债计税基础=账面价值账面价值-未来
15、未来可税前列支的可税前列支的金额金额n一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算n差异主要是因自费用中提取的负债,包括预差异主要是因自费用中提取的负债,包括预计负债计负债(可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异)8/29/2022161.2负债的计税基础负债的计税基础n例例:因销售商品提供售后服务等原因于当期确因销售商品提供售后服务等原因于当期确认认100万元的预计负债。税法规定实际发生万元的预计负债。税法规定实际发生时税前列支。假定在确认预计负债的当期未时税前列支。假定在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。发生售后服务费用。n预计负债账面价值预计负债账面价值10
16、0万元万元n预计负债计税基础账面价值预计负债计税基础账面价值100万可从万可从未来经济利益中扣除的金额未来经济利益中扣除的金额100万万08/29/2022171.2负债的计税基础负债的计税基础n例例:因债务担保确认预计负债因债务担保确认预计负债1000万元,但担保发万元,但担保发生在关联方之间,担保方并未就该项担保收取与相生在关联方之间,担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。应责任相关的费用。n会计:按或有事项准则,确认预计负债会计:按或有事项准则,确认预计负债n税收:与该预计负债相关的费用不允许税前扣除税收:与该预计负债相关的费用不允许税前扣除n账面价值账面价值1000万元万元n计
17、税基础账面价值计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益万元可从未来经济利益中扣除的金额中扣除的金额01000万元万元8/29/2022181.2负债的计税基础负债的计税基础n流动负债中有余额为流动负债中有余额为$100的应计罚款,计税时该的应计罚款,计税时该项罚款不可抵扣。该项应计罚款未来可税前列支项罚款不可抵扣。该项应计罚款未来可税前列支的金额为零,因此其计税基础为的金额为零,因此其计税基础为$100。n一项银行借款的账面余额为一项银行借款的账面余额为$2,000。归还该借款。归还该借款时不会产生任何纳税后果,因此其计税基础等于时不会产生任何纳税后果,因此其计税基础等于其账面余额其账面余
18、额$2,000。n发行可转换债券发行可转换债券$2,000,初始确认时将其权益成,初始确认时将其权益成分分($200)和负债成分和负债成分($1,800)进行分拆并单独确进行分拆并单独确认,但在计税时不予分拆。该项应付可转换债券认,但在计税时不予分拆。该项应付可转换债券负债部分的账面余额为负债部分的账面余额为$1,800,但其计税基础为,但其计税基础为$2,000。8/29/2022191.2负债的计税基础负债的计税基础n如果负债是一项预收收入如果负债是一项预收收入nIAS12-所得税:该预收收入的计税基础可以所得税:该预收收入的计税基础可以按其账面价值减去未来期间计算应纳税所得按其账面价值减
19、去未来期间计算应纳税所得额时不可计税的收入金额得出。额时不可计税的收入金额得出。 n预收款的计税基础预收款的计税基础=账面价值账面价值-未来不可计税未来不可计税的收入金额的收入金额8/29/2022201.2负债的计税基础负债的计税基础n收到预收款收到预收款$200,会计上尚不符合收入确认条件,但计税会计上尚不符合收入确认条件,但计税时与会计确认原则相同。由于该预收款将来计税时会计入时与会计确认原则相同。由于该预收款将来计税时会计入应纳税所得额,因此该项预收款未来不可计税的收入金额应纳税所得额,因此该项预收款未来不可计税的收入金额为零,因此其计税基础为为零,因此其计税基础为$200。n收到预收
20、款收到预收款$200,会计上尚不符合收入确认条件,但税,会计上尚不符合收入确认条件,但税务上于收到时计入当期的应纳税所得额。由于该项预收款务上于收到时计入当期的应纳税所得额。由于该项预收款将来在财务报表上确认时,其不用计入应纳税所得额,因将来在财务报表上确认时,其不用计入应纳税所得额,因此该项预收款未来不可计税的收入金额为此该项预收款未来不可计税的收入金额为$200,因此其,因此其计税基础为零。计税基础为零。n售后租回的未实现利润确认为递延收益,余额为售后租回的未实现利润确认为递延收益,余额为$200,该项收益已计入当期应纳税所得额。该项递延收益未来不该项收益已计入当期应纳税所得额。该项递延收
21、益未来不可计税的收入金额为可计税的收入金额为$200,因此其计税基础为零。,因此其计税基础为零。8/29/2022211.3没有账面余额的项目的计税基础没有账面余额的项目的计税基础 n有一些项目在资产负债表中的账面余额为有一些项目在资产负债表中的账面余额为零,但按照税法的有关规定,其对未来报零,但按照税法的有关规定,其对未来报告期间计算的应纳税所得额会产生影响,告期间计算的应纳税所得额会产生影响,其计税基础不为零。其计税基础不为零。某企业于某企业于20X8年年1月发生开办费月发生开办费$250,并于发,并于发生时计入损益。按照税法的有关规定,开办费生时计入损益。按照税法的有关规定,开办费应在企
22、业开始生产经营当月起应在企业开始生产经营当月起5年内摊销。假年内摊销。假设该企业于设该企业于20X8年年1月正式开始生产经营。于月正式开始生产经营。于20X8年年12月月31日,该项开办费的账面余额为日,该项开办费的账面余额为零,但其计税基础为零,但其计税基础为$200,等于其初始成本,等于其初始成本$250减按税法规定的摊销额减按税法规定的摊销额$50 ($250/5)。8/29/2022222.暂时性差异暂时性差异n取代了原来的时间性差异取代了原来的时间性差异n永久性差异:会计与税法在收入与费用确认永久性差异:会计与税法在收入与费用确认和计量的口径不一致而导致的,在某一期间和计量的口径不一
23、致而导致的,在某一期间发生,后期不能转回或消除发生,后期不能转回或消除8/29/2022232.暂时性差异暂时性差异n暂时性差异暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础的差额资产或负债的账面价值与其计税基础的差额未作资产和负债确认的项目,按税法可确定其计未作资产和负债确认的项目,按税法可确定其计税基础的,也属暂时性差异税基础的,也属暂时性差异n视其对未来期间应税所得的影响,分为视其对未来期间应税所得的影响,分为应纳税暂时性差异:将导致未来期间应税所得和应纳税暂时性差异:将导致未来期间应税所得和应所得税增加应所得税增加可抵扣暂时性差异:将导致未来期间应税所得和可抵扣暂时性差异:将导致未来期间应
24、税所得和应交所得税减少应交所得税减少8/29/2022248/29/2022253.递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致未来期间将导致未来期间减少减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致未来期间将导致未来期间增加增加应纳税所得额应纳税所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债乘以所得税税率乘以所得税税率8/29/2022263.递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认资产资产负债负债账面价值账面价值 大于大于计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 ( (递延所得税负债递延所
25、得税负债) )可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 ( (递延所得税资产递延所得税资产) )账面价值账面价值 小于小于计税基础计税基础可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 ( (递延所得税资产递延所得税资产) )应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 ( (递延所得税负债递延所得税负债) )8/29/2022273.1递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认n2008年年1月月1日购入某环保设备,成本日购入某环保设备,成本200万万元,使用年限元,使用年限10年,净残值年,净残值0,会计直线法,会计直线法折旧,税法双倍余额递减法折旧。折旧,税法双倍余额递减法折旧。2008年资年资产负债表日,会计折旧产负债表
26、日,会计折旧20万元,计税允许扣万元,计税允许扣除除40万元。所得税万元。所得税25%n账面价值账面价值180万元;计税基础万元;计税基础160万元万元n资产账面价值资产账面价值计税基础,差额计税基础,差额20万元,构万元,构成应纳税暂时性差异,应确认成应纳税暂时性差异,应确认5万元的递延所万元的递延所得税负债得税负债8/29/2022283.2递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认n根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额:根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额:n(1) 可抵扣暂时性差异;可抵扣暂时性差异;n(2) 可结转后期的未利用的可抵扣亏损;及可结转后期的未利用的可抵扣亏
27、损;及n(3) 可结转后期的未利用的税款抵减可结转后期的未利用的税款抵减n原则:以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应原则:以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限,确认递延所得税资产税所得为限,确认递延所得税资产n估计未来期间是否能产生足够的应税所得时,包括以估计未来期间是否能产生足够的应税所得时,包括以下两个方面下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回二是应纳税暂时性差异转回8/29/2022293.2递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认n某企业于某企业于20X8年年12月月31日的可抵扣暂时性日的可抵扣暂时性差异为差
28、异为$10,000,应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异$3,000,该可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异该可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异均将于均将于20X9年度转回。年度转回。n预计预计20X9年度的应纳税所得额为年度的应纳税所得额为$4,000(含含应纳税差异的转回应纳税差异的转回),假若企业在,假若企业在20X9年后年后五年内均不能获得应纳税所得额,也未实五年内均不能获得应纳税所得额,也未实施任何税务计划,所得税率为施任何税务计划,所得税率为25%。n因此于因此于20X8年年12月月31日确认的递延所得税日确认的递延所得税资产金额为资产金额为$1,000($4,000 x 25%)。)
29、。8/29/2022303.3确认的例外情况确认的例外情况n商誉的初始确认;或商誉的初始确认;或n同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认:初始确认:该项交易不是企业合并;及该项交易不是企业合并;及交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额;交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额;或或n对子公司、合营企业或联营企业的长期股权投资:对子公司、合营企业或联营企业的长期股权投资:投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;及投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;及该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转
30、回。8/29/2022313.3确认的例外情况确认的例外情况n企业购入一项固定资产企业购入一项固定资产$1,000,按,按5年直线年直线法折旧,税率为法折旧,税率为25%。因未取得合法发票,。因未取得合法发票,其计提的折旧不得在税前列支,处置时其其计提的折旧不得在税前列支,处置时其初始成本也不得抵应纳税所得额。初始成本也不得抵应纳税所得额。n该固定资产的账面价值与其计税基础该固定资产的账面价值与其计税基础($0)($0)之之间的暂时性差异间的暂时性差异($1,000)($1,000)是由于资产的初始是由于资产的初始确认产生的,且其不是因企业合并产生的,确认产生的,且其不是因企业合并产生的,交易
31、发生时既不影响会计利润也不影响应交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,因此不确认递延所得税负债纳税所得额,因此不确认递延所得税负债8/29/2022323.3确认的例外情况确认的例外情况nA公司收到的与资产相关的政府补助公司收到的与资产相关的政府补助$500,该项政府补助免税,资产的折旧在以后期该项政府补助免税,资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣,间不能于税前抵扣,A公司按公司按企业会计准企业会计准则第则第16号号政府补助政府补助将该项政府补助确将该项政府补助确认为递延收益。认为递延收益。n可抵扣暂时性差异。由于该项可抵扣暂时可抵扣暂时性差异。由于该项可抵扣暂时性差异产生于递延收益的
32、初始确认,既不性差异产生于递延收益的初始确认,既不是企业合并,且交易发生时既不影响会计是企业合并,且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额利润也不影响应纳税所得额8/29/2022334.递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债的计量n某企业于某企业于20X1年年初以年年初以$10,000购置了一项固定资产,资购置了一项固定资产,资产的会计折旧年限为产的会计折旧年限为4年,计税折旧年限为年,计税折旧年限为2年,均采用直年,均采用直线法计提折旧。适用税率为线法计提折旧。适用税率为25%。账面价值账面价值 计税基础计税基础 暂时性差异暂时性差异税率税率 递延所得税负债递延所得税负债
33、初始确认初始确认12,00012,000-20X19,0006,0003,00025%75020X26,00006,00025%1,50020X33,00003,00025%75020X400025%8/29/2022344.递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债的计量n不折现?不折现?n适用税率适用税率按预期该暂时性差异转回期间执行的适用税率按预期该暂时性差异转回期间执行的适用税率计算。不能确定,则一般采用当期税率计算计算。不能确定,则一般采用当期税率计算如:享受如:享受“两免三减半两免三减半”的税收优惠政策的企业的税收优惠政策的企业n资产收回方式对税率的影响资产收回方式对税率的影响
34、递延所得税将根据企业收回资产或清偿负债的递延所得税将根据企业收回资产或清偿负债的方式而确定,计算递延所得税的税率应当与企方式而确定,计算递延所得税的税率应当与企业预计收回资产或清偿负债的方式一致业预计收回资产或清偿负债的方式一致n 如权益法下的投资如权益法下的投资8/29/2022354.递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债的计量n20X8年年初,年年初,A公司购买了公司购买了B公司(公允价公司(公允价值与账面价值一致)值与账面价值一致)20%的股权,并对其的股权,并对其有重大影响,投资的初始成本为有重大影响,投资的初始成本为$1,000。B公司于公司于20X8年度实现净利润年度实现
35、净利润$300,20X8年年12月月31日未宣告派发现金股利。日未宣告派发现金股利。A公司所公司所得税税率为得税税率为25%,B公司的所得税税率为公司的所得税税率为10%。n20X8年年12月月31日,该项长期股权投资的账日,该项长期股权投资的账面价值为面价值为$1,060(权益法),其计税基础(权益法),其计税基础为为$1,000,产生暂时性差异,产生暂时性差异$60。8/29/2022364.递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债的计量n如果如果A公司打算长期持有公司打算长期持有B公司股权,并假公司股权,并假设设B公司的利润将向股东分配公司的利润将向股东分配递延所得税负债:递延所得
36、税负债:$60 x (25%-10%)/(1-10%) = $10n如果如果A公司打算近期处置该项股权投资公司打算近期处置该项股权投资递延所得税负债:递延所得税负债: $60 x 25% = $15 8/29/2022375.所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量n所得税费用所得税费用当期应纳税所得额当期应纳税所得额税率税率 加加(减减):递延所得税资产的减少:递延所得税资产的减少(增加增加) 加加(减减):递延所得税负债的增加:递延所得税负债的增加(减少减少) 所得税费用所得税费用(I/S) n注意注意与企业合并有关的递延所得税资产与企业合并有关的递延所得税资产(负债负债)的增减变动的
37、增减变动调整商誉调整商誉与可供出售金融资产等有关的递延所得税资产与可供出售金融资产等有关的递延所得税资产(负债负债)的增减变动调整资本公积的增减变动调整资本公积8/29/202238综合举例综合举例1假定甲企业适用所得税税率假定甲企业适用所得税税率33,206年按照税法确定年按照税法确定应纳税所得额应纳税所得额1000万元。万元。预计企业会持续盈利,能获得足够的应纳税所得额预计企业会持续盈利,能获得足够的应纳税所得额该企业该企业206年年12月月31日资产负债表中部分项目情况如下日资产负债表中部分项目情况如下表所示(万元)。表所示(万元)。项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础暂时性差异暂时
38、性差异应纳税应纳税可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产26020060存货存货20002200200预计负债预计负债1000100合计合计603008/29/202239应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产3003399万元万元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债603319.8万元万元应交所得税应交所得税100033330万元万元假设假设递延所得税资产和递延所得税负债都没有期初递延所得税资产和递延所得税负债都没有期初余额余额206年:确认所得税费用的会计处理年:确认所得税费用的会计处理 借:所得税费用借:所得税费用当期所得税费用当期所得税费用3300000 递延所得税资产递延所得
39、税资产 990000 贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税 3300000 递延所得税负债递延所得税负债 198000 所得税费用所得税费用递延所得税收益递延所得税收益 792000 8/29/202240207年年12月月31日资产负债表中部分项目情况如下。日资产负债表中部分项目情况如下。 207年颁布新税法,自年颁布新税法,自208年执行税率年执行税率25%。项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产280380100存货存货26002600预计负债预计负债60060无形资产无形资产1500150合计合计1501
40、608/29/202241分析:分析:1.期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异 150万万 期末递延所得税负债期末递延所得税负债(15025%) 37.5 期初递延所得税负债期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加递延所得税负债增加 17.72.期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异160万万 期末递延所得税资产期末递延所得税资产(16025%) 40 期初递延所得税资产期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少递延所得税资产减少 598/29/202242假定假定207年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为2000万元万元应交所得税应交所得税=200033%=660
41、万万确认所得税费用确认所得税费用 借:所得税费用借:所得税费用当期所得税费用当期所得税费用66000006600000 递延所得税费用递延所得税费用 767000767000 贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税 6600000 递延所得税负债递延所得税负债 177000 递延所得税资产递延所得税资产 5900008/29/2022436.与资本公积和商誉有关的与资本公积和商誉有关的递延所得税资产及负债的确认与计量递延所得税资产及负债的确认与计量n期末资本公积期末资本公积期初资本公积的价值期初资本公积的价值 减减(加加):递延所得税资产的减少:递延所得税资产的减少(增加增加) 减减(加
42、加):递延所得税负债的增加:递延所得税负债的增加(减少减少) 期末资本公积的价值期末资本公积的价值 n商誉商誉商誉初始计量的价值商誉初始计量的价值 加加(减减):递延所得税资产的减少:递延所得税资产的减少(增加增加) 加加(减减):递延所得税负债的增加:递延所得税负债的增加(减少减少) 考虑纳税影响后商誉的价值考虑纳税影响后商誉的价值 8/29/202244nA发行公允价值为发行公允价值为6000万元的股份购入万元的股份购入B100净资产,净资产,合并为非同一控制下,符合税法规定的免税改组条件,合并为非同一控制下,符合税法规定的免税改组条件,购买日各项可辨认资产、负债公允价值及计税基础如下购买
43、日各项可辨认资产、负债公允价值及计税基础如下项目项目公允公允价值价值计税计税基础基础暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税可抵扣可抵扣应收款项应收款项21002100存货存货17401240500固定资产固定资产270015501150应付账款应付账款1200(贷贷)1200(贷贷)其他应付款其他应付款300(贷贷)0300合计合计5040369016503006.与资本公积和商誉有关的与资本公积和商誉有关的递延所得税资产及负债的确认与计量递延所得税资产及负债的确认与计量8/29/202245假定B企业所得税率30确认递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债(165030)495万元递延所得税资产(30030) 90万元借:商誉 405 递延所得税资产90 贷:递延所得税负债 495确认递延所得税资产(负债)前的商誉60005040960(万元)调整后商誉的金额9604051365准则要求不再确认由商誉产生的递延所得税负债(136530%),以避循环6.与资本公积和商誉有关的与资本公积和商誉有关的递延所得税资产及负债的确认与计量递延所得税资产及负债的确认与计量8/29/2022468/29/202247
限制150内