2019年注册会计师审计考试真题及答案解析.doc
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1、2019年注册会计师审计考试真题及答案解析一、单选题1.下列各项中,通常无需包含在审计业务约定书中的是()。A.财务报表审计的目的与范围B.管理层和治理层的责任C.出具审计报告的日期D.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础【答案】C【解析】审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同,但应当包括一下主要内容:(1)财务报表审计的目标与范围(选项A);(2)注册会计师的责任;(3)管理层的责任(选项B);(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础(选项D);(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说
2、明。【知识点】审计业务约定书2.下列各项中,不属于再审计工作底稿归档期间的事务性变动的是()。A.删除被取代的审计工作底稿B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿C.对审计工作底稿进行分类和整理D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一直意见的审计证据放入审计工作底稿【答案】B【解析】选项B错误,管理层书面声明应在审计报告日前获取。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的,注册会计师可以作出变动,主要包括:(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引(选项C);(3)对审计档案归整的完成核对表签字认可;
3、(4)记录在审计报告日前获取的、与项目相关成员进行讨论并达成一直意见的审计证据(选项D)【知识点】审计工作底稿归档工作的性质3.下列有关财务报表审计的说法中,错误的是()。A.审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计只提供合理保证,不提供绝对保证C.审计不涉及为如果利用信息提供建议D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表【答案】D【解析】选项D错误,审计的最终产品是审计报告【知识点】审计的定义4.在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时,下列各项中,注册会计师无需考虑的是()。A.被审计单位的规模B.项目组成员的专业素质和胜任能力C.评估的重大错报风险D.项目质量控制复核
4、人员的经验和能力【答案】D【解析】项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素:(1)被审计单位的规模和复杂程度(选项A);(2)审计领域;(3)评估的重大错报风险(选项C);(4)执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力(选项D).【知识点】指导、监督和复核5.在运用审计抽样实施细节测试时,下列情形中,对总体进行分层可以提高抽样效率的是()。A.总体规模较大B.预计总体错报较高C.总体变异性较大D.误拒风险较高【答案】C【解析】分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模,提高审计效率。【知识点】总体的变异性6.
5、下列各项中,不影响审计证据可靠性的是()。A.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系B.审计证据的来源C.被审计单位内部控制是否有效D.审计证据的存在形式【答案】A【解析】选项A错误,审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。【知识点】审计证据的可靠性7.下列各项中,不属于审计固有限制的来源的是()。A.注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据B.管理层可能不提供于财务报表编制相关的全部信息C.注册会计师获取审计证据的能力收到法律上的限制D.管理层在编制财务报表的过程中需要运用判断【答案】A【解析】选项A错误,审计中的困难、时间或成本等事项本身,不
6、能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。审计的固有限制源于:(1)财务报告的性质(选项D);(2)审计程序的性质(选项B、C);(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。【知识点】审计的固有限制8.下列各项中,不属于注册会计师适用财务报表整体重要性的目的的是()。A.决定风险评估的性质、时间安排和范围B.确定审计中识别出的错报是否需要累积C.评价已识别的错报对审计意见的影响D.识别和评估重大错报风险【答案】B【解析】注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有:(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围(选项A);(2)识别和评估重大
7、错报风险(选项D);(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在整个业务过程中,随着审计工作的进展,注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段,要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响(选项C)。9.下列审计程序中,不适用于细节测试的是()。A.函证B.重新执行C.检查D.询问【答案】B【解析】选项B,重新执行适用于控制测试,不适用于细节测试。【知识点】审计程序的种类10.下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中,错误的是()。A.审计证据的充分性和适当性分别是对审
8、计证据数量和质量的衡量B.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性C.只有充分且适当的审计证据才有证明力D.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性【答案】B【解析】审计证据的充分性不影响审计证据的适当性,注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷,选项B错误。【知识点】审计证据的充分性与适当性11.下列有重大错报风险的说法中,错误的是()。A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在的重大错报的可能性B.重大错报风险可进一步细分为固有风险和检查风险C.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险【答案】B【
9、解析】认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和检查风险,选项B错误。【知识点】重大错报风险12.下列有关审计工作底稿复核的说法中,错误的是()。A.项目合伙人应当复核所有审计工作底稿B.项目质量控制复核人员应当在审计报告出具前复核审计工作底稿C.审计工作底稿中应当记录复核人员姓名及其复核时间D.应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员编制的审计工作底稿【答案】A【解析】选项A错误,项目合伙人复核的内容包括:(1)对关键领域所做的判断,尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项;(2)特别风险:(3)项目合伙人认为重要的其他领域。项目合伙人无需复核所有审计工作底稿。【知识点】复
10、核审计工作底稿和财务报表13.对于财务报表审计业务,在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时,下列各项中,注册会计师通常无需考虑的是()。A.控制发生的频率B.控制是否是复杂的人工控制C.控制是否是自动化控制D.控制在本年是否发生变化【答案】A【解析】关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化(选项D)。在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时,注册会计师应当考虑的因素或情况包括:(1)内部控制其他要素的有效性,包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风
11、险评估过程。(2)控制特征(是人工控制还是自动化控制)产生的风险(选项B、C)。(3)信息基数一般控制的有效性。(4)影响内部控制的重大人事变动。(5)由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。(6)重大错报的风险和对控制的信赖程度。【知识点】控制测试的时间14.下列有关注册会计师评估特别风险的说法中,正确的是()。A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险【答案】C【解析】选
12、项C正确,应当评估为特别风险的事项只有三个:(1)舞弊导致的重大错报风险;(2)管理层凌驾于控制之上的风险;(3)超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。其余的事项都需要进一步评估才能确定是否存在特别风险。【知识点】特别风险15.对于内部控制审计业务,下列有关控制测试的时间安排的说法中,错误的是()。A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日,提供的控制有效性的审计证据越有力C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变,注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试D.如果已获取
13、有关控制在期中运行有效性的审计证据,注册会计师应当获取补充证据,将期中测试结果前推至基准日【答案】C【解析】对于内部控制审计业务,注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据(选项A正确)。在整合审计中,注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。对控制有效性测试的实施时间越接近基准日,提供的控制有效性的审计证据越有力(选项B正确)。注册会计师执行内部控制审计业务目在对基准日内部控制有效性出具报告。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据,以证实剩余期间控制的运行情况。在将期中
14、测试结果前推至基准日时,注册会计师应当考虑相关因素以确定需获取的补充审计证据(选项D正确)。如果被审计单位为了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而对控制作出改变,注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标,而且新控制已运行足够长的时间,足以使注册会计师通过施控制测试评估其设计和运行的有效性,则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。但是如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响,注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性(选项C错误)。【知识点】控制测试的时间安排16.下列情
15、形中,通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是()。A.注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑B.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑C.注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险D.注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为【答案】A【解析】如果通过对内部控制的了解发现下列情况,并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问,注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告:(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见,(2)对管理层的诚信存在严重疑虑(选项A正确)。必要时,注册会计师应当考虑解除业务约定
16、。【知识点】考虑财务报表的可审计性17.下列各项中,通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是()。A.复核上期财务报表中会计估计的结果B.测试管理层在作出会计估计时采用的关键假设C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性【答案】A【解析】在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序:(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项C正确)。(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项B正确)。(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制
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