避税技巧与反避税行为12692.docx
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1、避税技巧与反避税行为第一节 转让定价避税法的反避税查处技巧 国内避税问题,虽虽早已出现但但尚未引起应应有的重视。长长期以来,国国家制定并颁颁布的税收法法规中,只涉涉及了偷、漏漏、欠、抗税税的处理,而而未涉及国内内避税问题。 随着我国经济体体制改革的不不断深入和市市场经济的迅迅猛发展,经经济成份发生生了重大变化化,由过去单单一的全民、集集体经济发展展为现在的全全民、集体、私私营、个体及及股份制企业业等多种经济济成份并存的的经济格局,作作为市场经济济运行主体的的商品生产经经营者,有各各自的主体利利益,同国家家征税存在着着必然的矛盾盾。因此,作作为纳税人,在在不直接违反反税收法规的的前提下,采采取合
2、法手段段,通过对财财务活动的安安排,以达到到规避或减轻轻税负,获取取更多利益的的行为就成为为必然的和经经常的了。 从税收法规的角角度看,国内内避税有以下下几种: 利用选择性性条文避税。这这种避税形式式主要是指税税法对同一征征税对象同时时作了几项并并列而又不同同的规定,纳纳税人选择任任何一项规定定都属合法。 利用不明晰晰条文避税。这这一避税类型型主要是指税税法的有关规规定过于抽象象,纳税人可可以从自身利利益角度理解解并据此执行行,同时也能能得到税务机机关的默认或或许可,从而而实现避税。比比如中华人人民共和国个个人所得税法法规定:在在中华人民共共和国境内居居住满一年的的个人,从中中国境内和境境外的
3、所得,应应依法缴纳个个人所得税,居居住未满一年年,应承担有有限的纳税义义务,只对从从中国境内取取得的所得纳纳税。在我国国对居民个人人身份的认定定采用的是时时间标准,这这样,纳税人人可以利用各各国之间关于于确定居民身身份的居留期期限长短不一一的规定,达达到变更原来来个人居民身身份的目的,从从而逃避有关关国家的税收收管辖。 利用伸缩性性条文避税。这这一避税类型型主要是指税税法的有关规规定在具体执执行中,纳税税人加以简单单化,从而实实现避税。 利用矛盾性性或冲突性条条文避税。这这一类型的避避税主要是利利用税法的具具体规定相互互矛盾的方面面进行避税。 以上几种类型的的避税,有的的是纳税人实实现了永久的
4、的避税,带来来了额外的收收益;而有的的则仅是纳税税人利用时间间差,暂时递递延了纳税义义务,从一个个较长时期来来看,某一时时期所避的税税款在以后逐逐期返还,纳纳税人仅获得得资金营运上上暂时的好处处。但这并不不是说,暂时时性避税就可可以忽视了,应应该看到,这这种暂时性避避税在国家修修改税法,对对已经实现的的暂时性避税税没有溯及力力时,可能转转化为永久性性避税。 国内反避税是主主要针对国内内企业避税所所采取的一种种行之有效的的查处措施。国国内避税主要要是在本国的的税收管辖权权下,纳税人人利用本国税税制的不完善善和税制条款款差异以及某某些特殊优惠惠政策进行避避税,纳税人人还利用在关关联企业之间间以非正
5、常交交易转让定价价,转移资金金、货物,提提供劳务和交交换技术成果果等手段来减减轻税负,因因此,国内反反避税的重点点就在于对我我国税制条款款差异性和某某些特殊优惠惠政策的正确确理解和认识识,严格查处处表面合法实实是欺诈的避避税行为,对对于非违法的的避税行为要要进行实事求求是的分析,针针对不同企业业的具体情况况作出正确处处理,使之能能与避税企业业的财务人员员达成共识,共共同提高对税税法立法主旨旨的理解水平平。 转让定价避税法法是避税的基基本方法之一一。转让定价价是指在经济济活动中,有有经济联系的的企业各方为为均摊利润或或转移利润而而在产品交换换或买卖过程程中,不依照照市场买卖规规则和市场价价格进行
6、交易易,而根据它它们之间的共共同利益或为为了最大限度度地维护它们们之间的收入入而进行的产产品或非产品品转让。在这这种转让中,产产品的转让价价格根据双方方的意愿,可可高于或低于于市场上由供供求关系决定定的价格,以以达到少纳税税甚至不纳税税的目的。这这也就是说,在在经济生活中中,凡发生业业务关系、财财务关系或行行政关系的纳纳税人和企业业为了躲避按按市场价格交交易所承担的的税收负担,实实行某种类似似经济组织内内部核算的价价格方式转让让相互间的产产品,达到转转让利润、减减少纳税的目目的。比如在在生产型企业业与商业型企企业承担的纳纳税负担不一一致情况下,若若商业企业承承担的税率高高于生产企业业或反过来生
7、生产企业承担担的税率高于于商业企业,有有联系的商业业企业和生产产企业就可以以通过某种契契约的形式,增增加生产企业业利润,减少少商业企业利利润,或者增增加商业企业业利润,减少少生产企业利利润,使它们们共同承担的的税负及它们们各自所承担担的税负达到到最少。 在法律方面讲,企企业之间转移移定价或转移移利润是合法法的。因为在在社会主义市市场经济模式式下,任何一一个商品生产产者和经营者者及买卖双方方都有权利根根据自己的需需要确定所生生产和经营产产品的价格标标准(包括接接受的价格标标准和转让给给他人的价格格标准)。对对这种有悖于于市场价格的的买卖行为,任任何人也无权权干涉。周瑜瑜打黄盖,一一个愿打一个个愿
8、挨。因为为法律上对生生产经营者产产品定价权的的保护及市场场供求关系变变化,对产品品价格的影响响决定了商品品生产者可以以利用它们手手中受法律保保护的权利,对对产品价格和和自身利益水水平,以及有有关联企业之之间的平均利利润水平进行行调整。众所所周知,商品品价格上的任任何增减变化化都会带来明明显的税收后后果,譬如对对一个具有一一定规模的生生产产品的品品种数量都较较多的企业来来说,当其产产品价格趋于于一定水平之之后,提价导导致的税收损损失要比从提提价中获得的的利益大,降降价也相同。所所以,对一个个生产经营企企业来说,产产品价格的变变动与其经济济利益有着十十分密切的关关系。基于价价格变动对生生产企业的影
9、影响,纳税法法人和个人往往往不遗余力力地对价格制制度和转让进进行分析研究究,以寻求最最有力的避税税方法。 比如,当甲企业业所得税税率率较高时,采采取低价出货货,高价进货货,使乙企业业实现更多利利润,减少所所得税税额;当乙企业所所得税税率较较高时,采取取高价进货,低低价出货,低低价出货给甲甲企业,减少少所得税税额额。 一、转让定价避避税法的主要要表现形式 一般来讲,转让让定价方法在在合资企业运运用较多,但但目前国内企企业也广泛运运用,主要表表现在特区与与内地企业之之间的转让定定价。 尽管转让定价的的形式多种多多样,但最主主要的表现有有以下几个方方面: ()通过控制制零部件和原原材料的价格格高低来
10、影响响产品的成本本; ()通过固定定资产价格或或使用年限的的确定来影响响产品成本; ()通过产品品销售价格以以及销售佣金金、回扣来影影响产品销售售收入; ()利用控制制的运输系统统,收取较高高或较低的运运输装卸、保保险费来影响响产品销售成成本; ()通过对专专利、专有技技术、商标、厂厂商名称等无无形资产转让让收取特许权权使用费的高高低,来影响响企业的成本本和利润; ()通过技术术、管理、广广告、咨询等等劳务费用来来影响企业生生产成本和利利润; ()通过提取取管理费的高高低来影响企企业的成本; ()通过提供供贷款和利息息的高低来影影响企业的成成本费用; ()通过人为为地制造呆账账、损失赔偿偿,以
11、此增加加企业的费用用支出。 转让定价将导致致收入和费用用在关联企业业之间的重新新分配。 所谓关联企业,是是指两个或两两个以上企业业在管理、控控制或资本等等方面存在着着直接或间接接关系的企业业。它包括总总机构与它的的分支机构、同同一总机构的的不同分支机机构、母公司司与子公司、同同一母公司的的不同子公司司等。 (一)关联企业业的认定标准准 ()相互间直直接或间接持持有其中一方方的股份总和和达到或以上的; ()直接或间间接同为第三三者拥有或控控制股份达到到%或以以上的; ()企业与另另一企业之间间借贷资金占占企业自有资资金或或以上,或企企业借贷资金金总额的是由另一一企业担保的的; ()企业的董董事或
12、经理等等高级管理人人员一半以上上或有一名常常务董事是由由另一企业委委派的; ()企业的生生产、经营活活动必须由另另一企业提供供的特许权利利(包括工业业产权、专有有技术等)才才能正确进行行的; ()企业生产产经营购进的的原材料、零零配件等(包包括价格和交交易条件等)是是由另一企业业所控制或供供应的; ()企业生产产的产品或商商品的销售(包包括价格和交交易条件等)是是由另一企业业所控制的; ()对企业生生产经营、交交易具有实际际控制的其他他利益上相关关联的企业(包包括家族、亲亲属关系等)。 关联企业间实行行转让定价的的目的主要是是出于减轻或或规避企业所所得税收负担担的税务动机机。 (二)购销业务务
13、中的转让定定价 购销业务中的转转让定价是指指关联企业之之间在购销机机器设备、原原材料以及零零部件等业务务活动中,利利用“高进低出”或“低进高出”的手段,将将利润在关联联企业集团内内部各成员之之间转移,促促使利润从高高税地区转移移到低税地区区,以减轻整整个企业税收收负担。在采采用时,通常常由转出利润润的关联企业业一方高价支支付机器设备备、原材料和和零部件价款款,低价出售售商品;而转转入利润的关关联企业一方方则相反,低低价支付机器器设备,原材材料和零部件件价款,高价价出售商品。根根据购销业务务的对象不同同,转让定价价又可分为以以下几种类型型: 机械设备购购销业务中的的转让定价 机械设备包括各各种机
14、器、机机械、机组、生生产线及其配配套设施,各各种动力、输输送、传导设设备等。机械械设备购销业业务中的转让让定价,一般般都表现为故故意抬高价格格,以次充好好,以旧翻新新的情况。 案例七 江西昌顺利铁球球有限公司,注注册资本为6600万美元元,其中,南南昌厦声实业业占其股本,为万美元元;深圳长盛盛实业发展公公司以2400万美元的价价格将一套生生产线卖给江江西昌顺利铁铁球有限公司司,其中550万美元作作为投资。但但经有关部门门评估,认定定该生产线按按市场正常交交易价格合万美元。 这就是说,深圳圳长盛实业发发展有限公司司不仅通过转转让定价收回回了投资,还还白赚了的股本。而而且深圳长盛盛实业有限公公司多
15、收的价价款,计人固固定资产原值值,在生产中中要逐渐提取取折旧摊销,记记人成本费用用,从而也冲冲减了一部分分企业利润,相相应减少了国国家税款。可可见,机器设设备购销业务务中的转让定定价是一种极极端的不公平平竞争行为,它它不仅损害了了国家税收利利益,也给相相应关联企业业造成损失。 原材料购销销业务中的转转让定价 原材料购销业务务中的转让定定价是指关联联企业一方面面通过原材料料购销业务中中的高定价或或低定价,影影响关联企业业另一方的生生产经营所得得,以达到减减轻或逃避企企业所得税的的目的。这种种转让定价一一般在关联企企业一方掌握握另一方的生生产经营权和和原材料采购购权,控制着着原材料供货货渠道的情况
16、况下采用。 案例八 兴旺达型材有限限公司与台商商满达电子公公司新投资兴兴办康旺达实实业公司,康康旺达实业公公司符合国家家有关优惠规规定,可享受受三年的免税税照顾。同时时康旺达实业业公司以兴旺旺达型材有限限公司的产品品为原材料,这这样兴旺达型型材有限公司司就可以通过过低价供给所所属康旺达实实业公司原材材料,转移利利润,逃避税税收。 产品购销业业务中的转让让定价 关联企业之间的的产品购销通通常采用三种种方式:一是是由一方完全全掌握产品销销售权,对另另一方的产品品实行包销;二是按一定定比例包销一一部分产品;三是实行委委托代理销售售,支付代理理销售费用。这这三种方式都都不同程度地地存在着可以以通过转让
17、定定价避税的选选择。只是在在完全和部分分包销的情况况下,产品售售价受人为因因素左右的条条件更为方便便;委托代理理制则主要通通过代理销售售费用的高低低来间接实现现转移税负的的目的。 案例九 河南新乡天利针针织厂与珠海海鹰辉纺织有有限公司在新新乡组成天鹰鹰纺织有限公公司,按合同同规定,其产产品由由珠海公司在在珠海包销,220%由内地地企业销售,不不得更改包销销比例,且销销售价格也不不得随意变动动。这样,该该天鹰纺织有有限公司就可可以将产品以以低价转给珠珠海鹰辉纺织织有限公司,由由其加价销售售,享受特区区的低税率优优惠,从而规规避一部分税税收负担。 (三)提供劳务务过程中的转转让定价 关联企业之间相
18、相互提供劳务务活动时,可可以通过高作作价或低作价价方式收取劳劳务费用,从从而使关联企企业之间的利利润根据需要要进行转移,达达到减轻其税税收负担的目目的。一般来来说,关联企企业在互相提提供劳务时,应应按照独立企企业原则,收收取劳务费用用。但考虑到到关联企业一一方税率 较低或符合某项项税收优惠政政策,这 时,就可以通过过劳务收费标标准的调整,促促使利润转移移。 (四)贷款业务务中的转让定定价 在借贷款业务中中,关联企业业可以通过人人为地增加或或减少贷款利利息的方式转转移利润,以以达到减税目目的。与股本本投资相比,贷贷款表现出更更大的灵活性性,而且贷款款利息可作为为费用在所得得税前扣除(股股息则不能
19、扣扣除)。关联联企业之间可可以通过贷款款业务中利息息的高低,来来选择最佳收收益。如为了了增加关联企企业某一方的的利润,可以以通过提供贷贷款,少收或或不收利息,减减少企业生产产费用,达到到盈利的目的的;相反,为为了造成关联联企业另一方方亏损或微利利,则按较高高的利率收取取贷款利息,提提高其产品成成本。 (五)租赁业务务中的转让定定价 租赁业务中的转转让定价主要要表现在关联联企业在租赁赁业务中对租租金的调整上上。一般地,关关联企业一方方出于降低税税负目的,将将赢利的生产产项目连同设设备一起转租租给另一方,并并按有关规定定收取足够高高的租金,最最终达到关联联企业整体所所享受的税收收待遇最为优优惠,税
20、负最最低,这是比比较典型的租租赁业务转让让定价避税模模式。 即使不考虑转让让定价这一因因素,租赁仍仍是企业减轻轻税负的重要要方式。首先先,对承租人人来说,不仅仅可以避免因因长期拥有机机器设备而承承担的负担和和风险,而且且可以以支租租金方式冲减减利润,减少少税基。其次次,对出租人人来说,可以以较轻易地获获得租金收入入,而租金收收入比一般的的经营利润收收入也可享受受较多的税收收优惠。 (六)无形资产产的转让定价价 无形资产是指企企业长期使用用而没有实物物形态的资产产,包括专利利权、非专利利技术、商标标权、著作权权、土地使用用权、商誉等等。无形资产产的转让通常常是以许可证证交易的形式式进行的。因因为
21、无形资产产价值的评定定比较困难,很很难有统一的的标准。关联联企业可以通通过无形资产产的特许权使使用费转让定定价,来调节节其利润,以以追求税收负负担最小化。相相对于其他几几种转让定价价方式而言,无无形资产的转转让定价更为为方便。 (七)管理费支支付的转让定定价 管理费用是企业业为组织和管管理企业生产产经营所发生生的费用。我我国税法规定定,外国企业业在中国境内内设立的机构构、场所,向向总机构支付付的同本机构构、场所生产产、经营有关关的合理的管管理费,应当当提供总机构构出具的管理理费汇集范围围、总额、分分摊依据和方方法的证明文文件,并附有有注册会计师师的查证报告告。但是并没没有具体规定定管理费支付付
22、标准,这就就给关联企业业利用向上级级支付管理费费的方式转移移利润、减轻轻税负提供了了条件。另外外,有些合资资企业中方原原单位或原主主管部门对合合资企业已不不参与管理,但但仍要求外商商投资企业定定期上缴一定定数额的管理理费,实际上上也转移了一一部分应税利利润。 二、转让定价避避税法的案例例分析 现在我国的许多多外商投资企企业都大范围围地运用转让让定价法,将将利润转移出出去,以达到到躲避我国税税收的目的。 案例十 中外合资永昌电电子塑料公司司,主要生产产儿童玩具车车,除产品包包装用品外,其其余材料如电电子原器件、小小马达等材料料均为进口,产产品%外外销,进口材材料和产品外外销均由香港港金门玩具公公
23、司负责,生生产的儿童玩玩具车平均单单位成本200.4元,平平均售价.9元,单单位成本高出出售价元,97年永昌昌公司开业投投产以来年年年亏损,而企企业规模却年年年扩大。 永昌公司将所得得移至香港,避避免了我国税税收。而香港港又是一个天天然避税港,它它实行的税收收管辖权为收收入来源地管管辖权,只对对来自香港特特别行政区内内的所得征收收,对来自中中国大陆的所所得即可免除除征税。永昌昌公司采用这这种手段达到到了全面避税税的目的。 案例十一 石家庄一家集体体性质的小型型生产企业天天宏工厂,专专门制造煤炉炉,99年产量为万个,每个个成本元元,加工利润润每个元,商商业利润每个个元。该工工厂在石家庄庄设立了个
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