关于《企业会计准则》的新旧对照及其对上市公司的影响(DOC67)10372.docx
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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.关于企业业会计准准则的的新旧对对照及其对上市市公司的的影响220066中国新新会计准准则分析析目录前言55第一部分基本本准则对对照分析析111第二部分已颁颁布的116个具具体会计计准则对对照分析析1、 债务重组132、 非货币性资资产143、 长期股权投投资154、 存货175、 固定资产196、 无形资产207、 借款费用228、 收入239、 现金流量表表2410、 建造合同2511、 租赁2612、 会计政策、会会计估计计变更和和差错更更正22813、
2、 资产负债表表日后事事项2914、 中期财务报报告3015、 关联方披露露3116、 或有事项32第三部分新发布布的222项具体体会计准准则的对对照分析析(一)一一般业务务的具体体会计准准则1、 首次执行企企业会计计准则332、 投资性房地地产343、 企业合并364、 合并财务报报表385、 资产减值416、 政府补助447、 所得税468、 外币折算489、 财务报表列列报4910、 分部报告5011、 股份支付5112、 职工薪酬5313、 企业年金基基金5414、 每股收益56(二)特殊殊业务的的会计准准则1、金融工工具确认认与计量量等四项项准则5882、原保险险合同6223、再保险险
3、合同6444、生物资资产6555、石油天天然气开开采677关于企业业会计准准则的的新旧对对照及其其对上市市公司的的影响2006年年2月15日,财财政部正正式发布布了399项企业业会计准准则,其其中,117项为为对已往往颁布的的企业会会计准则则的修订订,222项为新新发布的的企业会会计准则则。新会会计准则则明晰了了中国会会计准则则体系的的框架,就就是以基基本准则则为指导导原则,以以存货、固固定资产产等一般般业务准准则为主主线,兼兼顾石油油天然气气、生物物资产等等特殊行行业所涉涉及的业业务准则则,按照照现金流流量表、合合并财务务报表等等报告准准则进行行列报,涵涵盖了企企业绝大大部分经经济业务务的会
4、计计处理和和相关信信息披露露。至此此,标志志着适应应我国市市场经济济发展要要求,与与国际惯惯例趋同同的企业业会计准准则体系系正式建建立。新准则将对对公司财财务报告告产生较较大影响响,以下下,我们们分类列列举了可可能对公公司业绩绩产生较较大影响响的若干干规定:第一类类:可能能使利润润得以提提升的若若干规定定。(1) 债务重组:原准则则规定,支支付的对对价与重重组债务务的差额额应计入入资本公公积;新新准则规规定,用用以清偿偿债务的的公允价价值与债债务的差差额应计计入当期期损益,并并详细就就以现金金、非现现金偿付付,以及及债转股股等几类类清偿方方式分别别规定了了细则。(2) 非货币性资资产交换换:原
5、准准则规定定,以换换出资产产的帐面面价值与与相关税税费之和和作为换换入资产产的入帐帐价值,这这样,在在没有补补价的情情况下,就就不产生生损益;新准则则规定,以以公允价价值和相相关税费费之和作作为换入入资产的的入帐价价值,这这样,换换入资产产的公允允价值与与换出资资产的帐帐面价值值的差额额可计入入当期损损益。(3) 长期股权投投资:原原准则规规定,初初始投资资成本与与被投资资单位帐帐面价值值出现差差额时,作作为股权权投资差差额列示示,并予予以逐年年摊销;新准则则规定,当当初始投投资成本本大于被被投资单单位可辨辨认净资资产公允允价值的的,不调调整初始始投资成成本,小小于该公公允价值值时,其其差额计
6、计入当期期损益,同同时调整整投资成成本。这这样,当当出现长长期股权权投资小小于被投投资单位位净资产产相应份份额时,原原规定是是按不低低于100年的期期限摊销销,逐年年计入公公司利润润,新规规定下可可将其一一次计入入当期损损益。(4) 投资性房地地产:原原准则规规定固定定资产及及存货的的计量属属性一般般均为历历史成本本,并计计提折旧旧或摊销销;新准准则规定定,对于于投资性性房地产产,应以以成本模模式为基基准计量量模式,在在满足一一定条件件下,也也可采用用公允价价值进行行计量,采采用公允允价值计计量时,不不需计提提折旧或或摊销,而而是以期期末的公公允价值值为基础础调整其其帐面价价值,公公允价值值与
7、原帐帐面价值值之间的的差额计计入当期期损益,这这条规定定在当前前房地产产市场呈呈繁荣景景向时对对公司业业绩较为为有利。(5) 借款费用:新准则则扩大了了可用资资本化的的借款费费用的范范围,由由专门借借款扩大大为一般般借款;此外,新新准则还还扩大了了符合资资本化条条件的资资产的范范围,由由固定资资产扩展展到存货货、投资资性房地地产等,这这对房地地产公司司、生产产周期长长的先进进制造业业公司等等的业绩绩会产生生较大的的正面影影响。(6) 无形资产:新准则则规定,对对企业内内部研发发项目,在在研究阶阶段的支支出,应应于发生生时计入入当期损损益,在在开发阶阶段的支支出,具具备一定定条件时时应确认认为无
8、形形资产。该该规定减减轻了科科技企业业在开发发阶段的的利润指指标压力力。此外外,对无无形资产产的摊销销年限,原原准则规规定,如如果合同同及相关关法律均均未规定定有效年年限的,摊摊销年限限不超过过10年;新准则则不再具具体规定定摊销年年限,对对于使用用寿命有有限的,应应在使用用寿命内内系统合合理摊销销,使用用寿命不不确定的的无形资资产,不不应摊销销。这样样,公司司对其无无形资产产是否属属于寿命命可确定定,以及及寿命多多长的判判断,将将对公司司利润造造成不同同影响。(7) 企业合并:新准则则就是否否属于同同一控制制下的合合并分别别适用权权益法与与购买法法,并就就商誉的的处理作作出的规规定。新新准则
9、对对公司的的影响主主要有以以下几点点:第一一,是否否属于同同一控制制的判断断,将影影响到是是采取购购买法还还是权益益法;第第二, 购买下下,作为为支付对对价的资资产的公公允价值值高于其其账面值值的,其其差额可可进入当当期损益益;第三三,购买买法下,如如果出现现负商誉誉,将不不再逐年年进入损损益,而而是一次次性计入入当期损损益,从从而提升升利润;第四,以以往对合合并价差差是逐年年摊销的的,而新新准则下下商誉不不进行摊摊销,而而是予以以减值测测试,是是否发生生减值及及减值幅幅度大小小将依靠靠主观判判断。(8) 合并财务报报表:在在合并利利润表中中,新准准则规定定,子公公司当期期净损益益中属于于少数
10、股股东权益益的份额额,将列列示在合合并利润润表的净净利润当当中。(9) 政府补助:对于与与资产有有关的政政府补助助,原准准则规定定是先作作为负债债,待项项目完成成后转入入资本公公积;新新准则规规定,应应系统地地在一定定期间内内作为收收益处理理。(10) 所得税:此此前多数数企业均均采用应应付税款款法核算算;新准准则规定定,所得得税应采采用资产产负债表表债务法法核算,在在实务中中,多数数企业均均存在可可抵减暂暂时性差差异的情情况,因因此将使使本期递递延所得得税资产产增加、本本期所得得税减少少,从而而使本期期利润增增加。第二类:可可能使利利润减少少的若干干规定(1) 股份支付:企业为为获取职职工和
11、其其他方提提供的服服务而授授予权益益工具时时,应以以所授予予的权益益工具的的公允价价值合理理计入相相关成本本或费用用,从而而使公司司利润减减少。(2) 资产减值:新准则则规定,资资产减值值损失一一经确认认,以后后期间不不得转回回,这样样避免了了部分公公司提取取秘密准准备,在在以后年年度突击击转回减减值准备备的可能能。第三类:对对公司利利润的影影响视具具体情况况而定的的若干规规定(1) 存货:新准准则取消消了移动动平均法法和后进进先出法法,对原原采用该该类方法法的公司司而言,改改变存货货计价方方式,将将对存货货成本的的结转产产生较大大影响,至至于对利利润是增增是减,将将视当期期物价变变动趋势势而
12、定。(2) 金融工具确确认和计计量:原原投资准准则规定定,短期期投资按按成本与与市价孰孰低计量量;新准准则规定定,对于于交易性性金融资资产,期期末按公公允价值值计量,公公允价值值的变动动计入当当期损益益。此外外,新准准则规定定,符合合条件的的衍生金金融工具具不再仅仅在表外外列示,而而是进入入表内计计量。这这两条规规定都会会对公司司利润形形成一定定影响。(3) 石油天然气气开采:目前我我国石油油企业主主要采用用平均年年限法或或直线法法计提折折旧,新新准则规规定,应应以产量量法计提提油气资资产折耗耗,由于于产量法法进行折折耗存在在一定不不确定性性,会对对公司业业绩产生生一定影影响。以下,我们们将3
13、99项准则则一一列列表作了了具体分分析,并并将其分分为三个个部分:第一部部分为基基本准则则,这是是整个会会计准则则体系的的指导原原则;第第二部分分为以往往所颁布布的166个具体体会计准准则的修修订,此此处,我我们主要要进行了了新旧对对照,并并分析该该变化对对上市公公司的影影响;第第三部分分为新发发布的222个具具体会计计准则,在在此,我我们将其其主要内内容与突突破作了了归纳,并并与以往往零散的的一些规规定进行行对比分分析,其其中又将将其分为为两部分分,一为为各行业业通用的的会计准准则,如如资产减减值、股股份支付付等;二二为特殊殊行业会会计准则则,如金金融工具具、石油油天然气气开采等等。一、基本
14、准准则的新新旧差异异准则原准则相关关规定新准则相关关规定新旧准则的的差异基本准则基本准则1、关于会会计目标标企业信息息应当符符合国家家宏观经经济管理理的要求求,满足足有关各各方了解解企业财财务善和和经营成成果的需需要,满满足加强强内部经经营管理理的需要要。2、关于会会计的一一般原则则规定了十十二条原原则,分分别为客客观性、相相关性、可可比性、一一致性、及及时性、明明晰性、权权责发生生制、配配比原则则、谨慎慎性、历历史成本本原则、划划分收益益性支出出和资本本性支出出原则、重重要性。3、关于会会计要素素的定义义资产:是企企业拥有有或控制制的能以以货币计计量的经经济资源源,包括括各种财财产、债债权和
15、其其他权利利。负债:是企企业承担担的能以以货币计计量、需需以资产产或劳务务偿付的的债务。所有者权益益:是企企业投资资人对企企业净资资产的所所有权。收入:是企企业在销销售商品品或者提提供劳务务等经营营业务中中实现的的营业收收入。费用:是企企业在生生产经营营过程中中发生的的各项耗耗费。利润:利润润是企业业在一定定期间的的经营成成果。4、关于会会计计量量无单独章章节,仅仅在一般般原则部部分提到到历史成成本原则则。5、关于财财务报告告的内容容包括资产产负债表表、损益益表、财财务状况况变动表表(或现现金流量量表)、附附表及会会计报表表附注和和财务情情况说明明书。财务会计报报告的目目标是向向财务会会计报告
16、告使用者者提供与与企业财财务状况况、经营营成果和和现金流流量等有有关的会会计信息息,反映映企业管管理层受受托责任任履行情情况,有有助于财财务会计计报告使使用者做做出经济济决策。提出了会计计信息质质量要求求:客观性性、相关关性、明明晰性、可可比性、一一致性、经经济实质质重于法法律形式式、重要要性、谨谨慎性、及及时性新准则则将权责责发生制制原则提提前到总总则一章章。资产:是指指企业过过去的交交易或者者事项形形成的,由由企业拥拥有或控控制的,预预期会给给企业带带来经济济利益的的资源。负债:是指指企业过过去的交交易或事事项形成成的、预预计会导导致经济济利益流流出的现现时义务务。所有者权益益:是企企业资
17、产产扣除负负债后由由所有者者享有的的剩余权权益。收入:是企企业在日日常活动动中形成成的、会会导致所所有者权权益增加加的、与与所有者者投入资资本无关关的经济济利益的的总流入入。费用:是企企业在日日常活动动中发生生的、会会导致所所有者权权益减少少的、与与向所有有者分配配利润无无关的经经济利益益的总流流出。利润:是指指企业在在一定会会计期间间的经营营成果。利利润包括括收入减减去费用用后的净净额、直直接计入入当期利利润的利利得和损损失等。新准则新设设了“会计计计量”一章。提出了会计计计量属属性包括括:历史史成本、重重置成本本、可变变现净值值、现值值、公允允价值。并并指出,在在计量时时一般应应采用历历史
18、成本本,采用用其他计计量属性性的,应应保证所所确定的的会计要要素金额额能取得得并可靠靠计量。财务会计报报告包括括会计报报表及其其附注和和其他应应当在报报告中披披露的相相关信息息和资料料。会计报表至至少应包包括资产产负债表表、利润润表、现现金流量量表等,小小企业可可不包括括现金流流量表。新旧准则关关于会计计目标的的描述是是两种经经济体制制在会计计上的具具体反映映。原规规定符合合计划经经济体制制的要求求,新目目标明显显服务于于市场经经济体制制下的经经营实体体,是“决策有有用观”与“受托责责任观”的融合合体。新准则将“一般原原则”改为“会计信信息质量量要求”,更能能体现该该章内容容实质。新旧对比,增
19、增加了实实质重于于形式原原则;将将权责发发生制原原则作为为企业会会计确认认、计量量和报告告的基础础,不再再作为一一般原则则列示;将历史史成本原原则在“会计计计量”一章与与其他计计量属性性一同表表述。新准则对会会计六要要素的定定义作了了重大调调整,原原准则采采用的是是外延法法定义,新新准则按按国际常常用概念念重新定定义了六六要素,是是在企企业会计计制度已已做调整整基础上上的又一一次重大大进步,具具体差异异请见新新旧对比比。此外,新准准则吸收收了国际际会计准准则的合合理内容容,在“利润”要素中中引入了了“利得”、“损失”概念,这这两个概概念非常常重要,国国外很多多将其列列为独立立要素,“利得”和“
20、损失”是由企业非日常活动的发生的、会导致所有者权益增加(或减少)的的经济利益的流入(或流出),如固定资产盘亏等。 新准则在历历史成本本外,新新增了公公允价值值等其他他四种计计量属性性,反应应了市场场经济的的要求。公公允价值值概念的的引入是是本次准准则体系系修订的的重大变变化,是是非货币币交易、债债务重组组、投资资性房产产、金融融工具等等新准则则的基础础。原准则中现现金流量量表不是是必须编编制的,它它与财务务状况变变动表是是两个选选其一的的,新准准则中规规定,必必须编制制现金流流量表。此此外,新新准则的的财务会会计报告告范围中中删除了了财务情情况说明明书,但但因加上上“其他应应当在报报告中披披露
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