审计独立性(49页PPT).pptx
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1、110808518 吴吴 丽丽 110808515目录对独立性产生不利影响的情形和防范对独立性产生不利影响的情形和防范第一节第一节第一节第一节.经济利益经济利益经济利益经济利益第二节第二节第二节第二节.贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系第三节第三节第三节第三节.与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系 第四节第四节第四节第四节.与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系
2、第五节第五节第五节第五节.为审计客户提供非鉴证业务为审计客户提供非鉴证业务为审计客户提供非鉴证业务为审计客户提供非鉴证业务第六节第六节第六节第六节.收费收费收费收费第一节.经济利益o(一)如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益o评价不利影响:将因自身利益产生非常严重的不利影响o防范措施:o(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平o(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益(二)审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益o评价不利影响:因自身利益产生
3、非常严重的不利影响o考虑因素:o1.审计项目组成员与其他近亲属之间关系的性质o2.经济利益对于其他近亲属的重要性。o防范措施:o(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大o(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作o(3)将该成员调离审计项目组(三)事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益,并且审计客户对该实体重要时o评价不利影响:因自身利益产生非常严重的不利影响o防范措施o(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平o(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主
4、要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益o(四)通过事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益o应当评价威胁的重要程度,并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平o(五)项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲属在该审计客户中拥有直接或重大间接经济利益o自身利益威胁,没有任何防范措施o(六)项目合伙人和项目组其他成员分属于不同的分部o事务所应当运用职业判断以确定项目合伙人执行该业务时所属的分部o(七)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益o除非该合伙人或管理人员的参与程度极低,否则将产生重大
5、的自身利益威胁,没有任何防范措施o(八)所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的直系亲属在审计客户中拥有经济利益o只要取得该经济利益是该直系亲属作为审计客户的雇员所享受的权利,并且在必要时可以采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平,就不应视为损害了独立性。然而,如果该直系亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利,或者在股票期权中,有权行使期权,则应当尽快处置或放弃该经济利益(九)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益,并且审计客户也在该实体拥有经济利益评价不利影响:可能因自身利益产生不利影响。(1)如果经济利益并不重大,并且审计客户不能对该实
6、体施加重大影响,则不应被视为损害独立性。(2)如果经济利益重大,并且审计客户能够对该实体施加重大影响,因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响防范措施o(1)没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平,会计师事务所不得拥有此类经济利益o(2)拥有此类经济利益的人员,在成为审计项目组成员之前,应当处置全部经济利益,或处置足够数量的经济利益,使剩余经济利益不再重大(十)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的利益相关者在某一实体拥有经济利益评价不利影响:因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响不利影响存在与否及其严重程度主要取决于哪些因素(1)该项目组成员在审计项目组中的角色(2
7、)实体的所有权是由少数人持有还是多数人持有(3)经济利益是否使得投资者能够控制该实体,或对其施加重大影响(4)经济利益的重要性防范措施o(1)将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组o(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作 o(十一)作为信托业务的受托人在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益o自身利益威胁。符合下列条件时,才允许拥有上述利益:1.受托人、其直系亲属或事务所均不是信托业务的受益人;2.通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对该信托并不重大:3.该项信托业务不对审计客户产生重大影响;4.受托人及其直系亲属或事务所对与审计客户经济利益有关的投资决策没有重大影响o
8、(十二)其他相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益o评价所有威胁的重要程度,并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括:o1将存在这种个人关系的审计项目组成员调离项目组;o2不允许该项目组成员参与任何有关该审计业务的重大决策;o3由项目组之外的其他CPA复核该审计项目组成员执行的工作第二节.贷款和担保以及商业关系、家庭和 私人关系(一).贷款和担保1.从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,或获得贷款担保o评价不利影响o(1)审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保,将因自身利益产生非常严重的不利影响o(2)会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件,从
9、银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大o(3)审计项目组成员或其主要近亲属按正常的程序、条款和条件从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款或担保o(1)审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保,将因自身利益产生非常严重的不利影响o防范措施o导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平o会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保o(2)会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件,从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大o防范措施:由网络中未参与执行审计业务并且未接
10、受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作o(3)审计项目组成员或其主要近亲属按正常的程序、条款和条件从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款或担保o防范措施:不会对独立性产生不利影响2.从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款担保o评价不利影响:因自身利益产生非常严重的不利影响o防范措施o没有防范措施能够将其降低至可接受的水平o会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得从审计客户取得贷款或由审计客户提供贷款担保3.向审计客户提供贷款或为其提供担保o评价不利影响:因自身利益产生非常严重的不利影响o防范措施:o没有防范措施能够将其降低至可接受的水平o
11、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得向审计客户提供贷款或为其提供担保。4.在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户o评价不利影响:按照正常的商业条件开立存款或交易账户不会对独立性产生不利影响(二)、商业关系对独立性的不利影响1.与客户或高级管理人员之间存在密切商业关系o如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与客户或高级管理人员之间存在密切商业关系o评价不利影响:可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响o防范措施o会计师事务所不得介入此类商业关系,如果存在此类商业关系,应当予以终止o会计师事务所应当将该成员调离审计项目组o如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高
12、级管理人员存在此类商业关系,注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平2.与审计客户或其利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有经济利益在同时满足下列条件时,不会对独立性产生影响o(1)这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要o(2)该经济利益对一个或几个投资者并不重大o(3)该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体3.从审计客户购买商品或服务o防范措施o如果按照正常的商业程序公平交易,通常不会对独立性产生不利影响o如果按正常的商业程序公平交易,但交易性质特殊或金额重大,可能因自身利益产生不利影响o
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