全面预算讲座gliy.docx
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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.全面预算讲讲座第一节 什什么是全面面预算一、概念全面预算是是指企业对对一定期间间的经营活活动、投资资活动、财财务活动等等做出的预预算安排。全面预算算作为一种种全方位、全过程、全员参与与编制与实实施的预算算管理模式式,凭借其其计划、协协调、控制制、激励、评价等综综合管理功功能,通过过将企业的的资金流与与实物流、业务流、信息流、人力流相相整合,将将企业内部部责、权、利关系全全面规范,优优化企业资资源配置,提提升企业运运行效率,从从而成为促促进实现企企业发展战战略
2、的重要要抓手。二、企业发发展战略战略在企业业管理中居居于核心地地位,起着着主导作用用 战略是是企业的灵灵魂,是企企业的精神神所在,在在整个现代代企业管理理中居于核核心的地位位,起着主主导的、决决定性的作作用。在当当前形势和和环境下,企业的有有效生存和和持续发展展都必须依依靠战略。全面预算与与企业战略略之间的协协调发展直直接影响企企业的发展展。在信息息化和技术术化高速发发展的经济济社会中,企企业之间的的竞争越来来越激烈,企企业管理已已经走向全全面预算管管理、战略略管理为主主的时代。企业战略管管理在企业业经营中起起着主导作作用,是企企业全面发发展的目标标和策略,企企业全面预预算管理是是企业内部部和
3、市场连连接的重要要规划,对对财务、人人力资源等等进行分配配、计划和和管理,帮帮助实现企企业的战略略目标。三、全面预预算的作用用(一)全面面预算是全全方位、全全过程、全全员参与编编制与实施施的预算管管理模式全面预算的的“全方位”,体现在在企业的一一切经济活活动,包括括经营、投投资、财务务等各项活活动,以及及企业的人人、财、物物各个方面面,供、产产、销各个个环节,都都必须纳入入预算管理理。全面预预算的“全过程”,体现在在企业组织织各项经济济活动的事事前、事中中和事后都都必须纳入入预算管理理,即全面面预算不仅仅限于预算算编制、分分解和下达达,而是由由预算编制制、执行、分析、调调整、考核核、奖惩等等一
4、系列环环节组成的的管理活动动。全面预预算的“全员”参与,指指企业内部部各部门、各单位、各岗位都都必须参与与预算编制制与实施。(二)全面面预算是企企业实施内内部控制、防范风险险的重要手手段和措施施全面预算的的本职是企企业内部管管理控制的的一项工具具,即预算算本身不是是最终目标标,而是为为实现企业业目标所采采用的管理理与控制手手段,可以以有效控制制企业风险险。全面预预算的制定定和实施过过程,就是是企业不断断采用量化化的工具,使使自身所处处的经营环环境与拥有有的资源和和企业的发发展目标保保持动态平平衡的过程程,也是企企业在此过过程中所面面临的各种种风险的识识别、预测测、评估与与控制过程程。(三)全面
5、面预算是企企业实现发发展战略和和年度经营营目标的有有效方法及及工具“三分战略略、七分执执行”,企业战战略制定得得再好,如如果得不到到有效实施施,终不能能将美好蓝蓝图和远景景转变为现现实,甚至至可能因实实际运营背背离战略目目标而导致致经营失败败。通过实实施全面预预算,将根根据发展战战略制定的的年度经营营目标进行行分解、落落实,可以以使企业的的长期战略略规划和年年度具体行行动方案紧紧密结合,从从而实现“化战略为为行动”,确保企企业发展目目标的实现现。(四)全面面预算有利利于企业优优化资源配配置、提高高经济效益益全面预算是是为数不多多的能将企企业的资金金流、实物物流、业务务流、信息息流、人力力流等相
6、整整合的管理理控制方法法之一,不不仅能从企企业高层领领导机构至至基层员工工岗位之间间进行纵向向整合,还还能在企业业集团总部部各职能部部门、各子子公司、分分公司之间间进行横向向整合。全全面预算以以经营目标标为起点,以以提高投入入产出比为为目的,其其编制和执执行过程就就是将企业业有限的资资源加以整整合,协调调分配到能能提高企业业经营效率率效果的业业务、活动动、环节中中去,从而而实现企业业资源的优优化配置,提提高资源的的价值创造造能力,提提高企业经经济效益。(五)全面面预算有利利于实现制制约和激励励全面预算可可以将企业业各层级之之间、各部部门之间、各责任单单位之间等等内部权、责、利关关系予以规规范化
7、、明明细化、具具体化、可可度量化,实实现出资者者对经营者者的有效制制约,经营营者对企业业经营活动动、对员工工的有效计计划、控制制和管理。第二节 全全面预算的的内容一、业务预预算业务预算是是基础,主主要包括与与企业日常常业务直接接相关的销销售预算、生产预算算、直接材材料及采购购预算、直直接人工预预算、制造造费用预算算、产品成成本预算、期末存货货预算销售售及管理用用预算等。其中销售售预算又是是业务预算算的编制起起点。(一)业务务预算 传统的的全面预算算体系是建建立在销售售预算的基基础上,也也就是说销销售预算是是全面预算算的关键和和起点。销销售预算需需要根据企企业年度目目标利润确确定的预计计销售量、
8、销售价格格和销售额额等参数编编制。 1、销售售预算 在单一一产品的企企业里,销销售预算中中反映产品品的销售数数量、销售售价格和销销售额。在在多品种的的企业里,销销售预算中中通常只需需要列示全全年及各季季的销售总总额,并根根据各种主主要产品的的销售量和和销售单价价分别编制制销售预算算的附表。 通常情况况下,还应应当根据销销售预算编编制与销售售收入有关关的现金收收入预计表表,用以反反映全年及及各季销售售所得现销销收入和回回收以前期期间应收帐帐款的现金金数额。2、生产预预算生产预算编编制的主要要依据是预预算期各种种产品的预预计销售量量以及存货货资料。在在正常情况况下,企业业预计的生生产量和销销售量往
9、往往存在不一一致现象,企企业就需要要储备一定定数量的产产成品存货货。因此,在在预计生产产量时要考考虑产成品品期初存货货和期末存存货的水平平。可以按按照下面的的公式确定定本期的预预计生产量量:预计生产量量预计销销售量预预计期末存存货量预预计期初存存货量3、直接材材料预算直接材料的的预算是为为规划直接接材料的采采购活动和和消耗情况况而编制的的 ,其编编制依据是是生产预算算、材料单单耗等资料料。优于企业预预算期的生生产耗用量量和采购量量存在不一一致的情况况,企业一一般会保持持一定数量量的材料库库存,以满满足生产的的变化需要要。预计材材料采购量量可以按照照下面的公公式:预计材料采采购量预预计材料耗耗用
10、量预预计期末库库存材料预计期初初库存材料料 同时,为为了以后编编制财务预预算的方便便,根据直直接材料采采购的预算算情况,需需要编制献献计支出预预算。4、直接人人工预算直接人工预预算是用来来确定预算算期内人工工工时的耗耗费水平和和人工成本本水平的预预算。在编编制过程中中,主要依依据生产预预算中的预预计生产量量、标准单单位直接人人工工时和和标准工时时率等资料料。预计直接人人工成本小时工资资率预计计直接人工工总工时预计直接人人工总工时时单位产产品直接人人工的工时时定额预预计生产量量5、制造费费用预算制造费用预预算列示所所有间接制制造项目的的预期成本本。 一般将制制造费用按按照成本性性态分为两两类:变
11、动动性制造费费用和固定定性制造费费用。随产量成比比例变化的的费用如水水电费等是是变动制造造费用。固固定制造费费用则在一一定时期内内、一定产产量内稳定定不变,如如折旧费等等。根据以往的的经验可以以确定这些些制造费用用如何随产产量的变化化而变化。6、产品成成本预算7、销售及及管理费用用预算销售售费用及管管理费用预预算是指企企业制造业业务范围以以外各种支支出的预算算。与制造造费用一样样,销售费费用与管理理费用也可可分为变动动费用和固固定费用。变动费用用包括包装装费、运输输费等。固固定费用则则包括管理理人员工资资、广告费费、折旧费费等。二、专门决策策预算专门门决策预算算是指企业业为那些在在预算期内内不
12、经常发发生的、一一次性业务务活动所编编制的预算算,主要包包括:根据据长期投资资决策结论论编制的与与购置、更更新、改造造、扩建固固定资产决决策有关的的资本支出出预算;与与资源开发发、产品改改造和新产产品试制有有关的生产产经营决策策预算等。它包括资资本支出预预算和一次次性专门业业务预算两两种类型。 1资资本支出预预算 资本支出出预算是企企业在投资资项目可行行性研究的的基础上编编制的反映映长期投资资项目投资资项目投资资的时间、规模收益益以及资金金筹措方式式等内容的的预算。2.一次性性专门业务务预算三、财务预预算财务预算主主要反映企企业预算期期现金收支支、经营成成果和财务务状况的各各项运算,包包括:现
13、金金预算、预预计利润表表和预计资资产负债表表。财务运运算是以来来与业务预预算和专门门决策预算算而编制的的,是整个个预算体积积的主体。1、现金预预算现金预算是是为了反映映企业在预预算期间预预计的广义义现金收支支的详细情情况而编制制的预算。现金预算的的内容包括括四部分:(1)现金金收入(2)现金金支出(3)现金金余缺与现现金融通(4)期末末现金余额额。2、预计利利润表预计利润表表是反映预预算期间预预计的全部部经营活动动的最终财财务成果的的预算,又又称“利润预算算”,是控制制企业活动动和财务收收支的主要要依据。3、预计资资产负债表表预计资产负负债表是为为反映企业业在预算期期末那一天天预计的财财务状况
14、而而编制的预预算。第三节 全全面预算的的编制方法法一、固定预预算法又称静态预预算法,是是编制预算算最基本的的方法。它以预算期期内某一固固定业务活活动水平为为基础,来来确定相应应预算指标标的运算编编制方法。一般情况下下,对于不不随业务量量变化而增增减的固定定成本(如如折旧费、保险费等等)项目预预算,可以以采用固定定预算法进进行编制固定预算发发的优点:简便易行行、应用广广泛。固定预算法法的缺点:当实际业业务量偏离离预算编制制所依据的的业务量时时,采用固固定预算法法编制的预预算就失去去了其编制制的基础,也也失去了其其作为控制制和评价标标准的意义义。固定预算法法的适应范范围:1、经营活活动比较稳稳定的
15、企业业;2、企业经经营管理活活动中的某某些相对固固定的成本本费用支出出;3、社会非非营利型组组织。二、弹性预预算又称变动预预算法,是是在固定预预算方法的的基础上发发展起来的的一种预算算编制方法法。弹性预算法法恰好弥补补了固定预预算的缺陷陷,它是根根据计划期期或预算期期兼可预见见的多种不不同业务量量水平,分分别编制相相应预算的的方法。它可以反映映企业在不不同业务量量水平下所所应发生的的费用或收收入水平,使使预算指标标与实际发发生数额尽尽可能保持持一致,并并使两者建建立在可比比的基础上上,从而能能够更好的的发挥预算算规划、控控制和客观观评价企业业经营活动动的作用。弹性预算法法不仅使用用于一个业业务
16、量水平平下的预算算编制,也也适用于多多种业务量量水平下的的一组预算算及随着业业务量变化化的项目预预算编制。弹性预算法法的优点:由于它按按多种业务务量水平编编制预算,为为实际结果果与预算的的比较提供供了一个动动态的基础础,所以,任任何实际业业务量都可可以找到相相同或相近近的控制依依据和评价价标准,可可以直接作作为事中控控制的依据据和事后评评价的使用用标准。从从而使预算算能够更好好的履行其其在控制依依据和评价价标准两方方面的职能能。弹性预算法法的缺点:相对于固固定预算方方法来说,预算编制的工作量比较大。弹性预算法法的适用范范围:1.经营活活动变化比比较大的企企业;2.事业经经营活动中中某些变动动性
17、成本费费用的支出出;3.企业利利润预算的的编制。采用弹性预预算法编制制预算的步步骤:第一步:选选择和确定定恰当的业业务量,确确定预算期期内业务波波动的可能能范围。例例如。产销销量、材料料消耗量、直接人工工工时、设设备工时、价格等。第二步:分分析、预计计各项成本本费用项目目的成本习习性,将其其划分为变变动成本、固定成本本和混合成成本。第三步:计计算、确定定各经济变变量之间的的数量关系系,预测预预算期间可可能达到的的各种经营营活动业务务量。如:A业务应应负担的甲甲费用=甲甲费用的总总额所有消耗耗甲费用的的业务总量量A业务的的业务量第四步:根根据各经济济变量之间间的数量关关系,确定定在不同业业务水平
18、下下的预算数数额。弹性预算在在表现形式式上主要有有列表法和和公式法两两种三、增量预预算法与零零基预算法法(一)、增增量预算法法又称调整预预算法,是是在基期成成本费用水水平的基础础上,充分分考虑预算算期内各种种因素的变变动。结合合预算期业业务量水平平及有关降降低成本的的措施,通通过调整有有关原有成成本费用项项目二编制制预算的方方法。特点:从基基期实际水水平出发,对对预算期的的业务活动动预测一个个变动量,然然后按比例例算收入和和支出指标标。 增量预预算法适用用的三个假假定前提:一是基期的的各项业务务活动是企企业所必需需的;二是基期的的各项成本本费用支出出都是合理理、必需的的;三是预算期期内根据业业
19、务量变动动增加或减减少预算指指标是合理理的。 增量量预算的基基本公式某项预算指指标=基期期实际指标标(1%)增量预算的的有点:编编制方法简简便,容易易操作,便便于理解;同时由于于考虑了上上年度预算算实际执行行情况,所所编制出的的收支预算算易得到公公司各级的的理解和认认同。增量预算的的缺点:由由于增量预预算法假定定上年度经经济业务活活动在新的的预算期内内仍然发生生,而且过过去发生的的数额都是是合理的、必需的,这这就有可能能保护落后后,有可能能使某些不不必要的开开支合理化化。同时。增量预算算法也容易易使预算部部门养成“等、靠、要”的惰性思思维,滋长长预算分配配中的平均均主义和简简单化,不不利于调动
20、动各部门增增收节支的的积极性,不不利于企业业的长远发发展。增量预算法法的适用范范围:1.经营活活动变化比比较大的企企业;2.企业级级经营管理理活动中与与收入成正正比的成本本费用开支支。(二)、零零基预算法法零基预算算法的全称称为“以零为基基础编制预预算的方法法”,是指在在编制预算算时,不受受过去业务务收支实际际情况的约约束,不以以现有预算算、上期实实际发生项项目及发生生额为基础础,将所有有还在进行行的业务活活动都看作作是重新开开始。即所所有收支均均以“零”为出发点点,在综合合平衡的基基础上编制制当期预算算的方法。零基预算算法的优点点:这种方方法能够合合理配置企企业资源,确确保重点、兼顾一般般。
21、零基预预算法的缺缺点:由于于这种预算算方法要求求一切支出出均以零为为起点,需需要进行历历史资料、现有情况况和投入产产出分析,因因此,编制制预算的工工作相当繁繁重,需要要花费大量量的人力、物力和时时间,预算算成本较高高,编制预预算的时间间也比较长长。同时,在在安排预算算项目的先先后顺序上上也难免存存在着相当当程度的主主观性。零零基预算法法的适应范范围:主要要适用于:产出较难难辨认的服服务性部门门费用预算算的编制。1.管理理基础工作作比较好的的企业;22.政府机机关、行政政事业单位位,以及企企业职能管管理部门编编制费用预预算。对于于具有明显显投入产出出关系的产产品制造活活动则不适适合用零基基预算法
22、。应该指出出的是:简简单的将零零基预算法法理解为“一切从零零开始”是不恰当当的。零基基预算法作作为一种预预算控制思思想,它的的核心是要要求预算编编制人员不不要盲目接接受过去的的预算支出出结构和规规模,一切切都应该按按照变化后后的实际情情况重新予予以考虑。三、概率率预算法与与滚动预算算法(一)概概率预算法法概率预算算法是指对对在预算期期内不确定定的各种预预算构成变变量,根据据客观条件件进行分析析、预测,估估计其可能能变动的范范围及概率率,再通过过加权平均均计算有关关变量在预预测期内期期望值的一一种预算编编制方法。概率预算算实际上就就是一种修修正的弹性性预算,即即将每一事事项可能发发生的概率率结合
23、应用用到弹性预预算的变化化之中。概概率预算法法的优点:由于它充充分考虑了了各项预算算变量在预预算期间可可能发生的的概率,企企业能够在在预算构成成变量复杂杂多变的情情况下,编编制出的预预算比较接接近实际。概率预算算法的缺点点:要求预预算编制者者要有较高高的预测水水平,预算算构成变量量的概率易易受主观因因素的影响响。概率预预算法的适适用范围:1.经营营活动波动动比较大的的、不确定定因素多的的企业;22.市场的的供应、产产销变动比比较大的情情况下编制制销售预算算、成本预预算和利润润预算。(二二)滚动预预算法前面面的各种预预算编制方方法通常是是以一个会会计年度或或是一个月月作为预算算的编制时时期,所以
24、以编制的预预算叫定期期预算。滚滚动预算法法是在定期期预算的基基础上发展展起来的一一种预算方方法,它是是指随着时时间的推移移和预算的的执行,其其预算时间间不断延伸伸,预算内内容不断补补充,整个个预算处于于永续滚动动状态的一一种预算方方法。1、滚动预算算的基本原原理滚动预预算编制法法的基本原原理是使预预算期始终终保持一个个固定期间间(12个个月或1个个季度、11个月),通通常以122个月为预预算的固定定期间。当当基期年度度预算编制制完成后,每每过去一个个月或一个个季度,便便补充下一一个月或下下一个季度度的预算,逐逐期向后滚滚动,使整整个预算处处于永续滚滚动状态,从从而在任何何一个时期期都能使预预算
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