全面预算讲座41048.docx
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1、全面预算讲座第一节 什么是是全面预算一、概念全面预算是指企企业对一定期期间的经营活活动、投资活活动、财务活活动等做出的的预算安排。全全面预算作为为一种全方位位、全过程、全全员参与编制制与实施的预预算管理模式式,凭借其计计划、协调、控控制、激励、评评价等综合管管理功能,通通过将企业的的资金流与实实物流、业务务流、信息流流、人力流相相整合,将企企业内部责、权权、利关系全全面规范,优优化企业资源源配置,提升升企业运行效效率,从而成成为促进实现现企业发展战战略的重要抓抓手。二、企业发展战战略战略在企业管理理中居于核心心地位,起着着主导作用 战略是企业业的灵魂,是是企业的精神神所在,在整整个现代企业业管
2、理中居于于核心的地位位,起着主导导的、决定性性的作用。在在当前形势和和环境下,企企业的有效生生存和持续发发展都必须依依靠战略。全面预算与企业业战略之间的的协调发展直直接影响企业业的发展。在在信息化和技技术化高速发发展的经济社社会中,企业业之间的竞争争越来越激烈烈,企业管理理已经走向全全面预算管理理、战略管理理为主的时代代。企业战略管理在在企业经营中中起着主导作作用,是企业业全面发展的的目标和策略略,企业全面面预算管理是是企业内部和和市场连接的的重要规划,对对财务、人力力资源等进行行分配、计划划和管理,帮帮助实现企业业的战略目标标。三、全面预算的的作用(一)全面预算算是全方位、全全过程、全员员参
3、与编制与与实施的预算算管理模式全面预算的“全全方位”,体现在企企业的一切经经济活动,包包括经营、投投资、财务等等各项活动,以以及企业的人人、财、物各各个方面,供供、产、销各各个环节,都都必须纳入预预算管理。全全面预算的“全过程”,体现在企企业组织各项项经济活动的的事前、事中中和事后都必必须纳入预算算管理,即全全面预算不仅仅限于预算编编制、分解和和下达,而是是由预算编制制、执行、分分析、调整、考考核、奖惩等等一系列环节节组成的管理理活动。全面面预算的“全员”参与,指企企业内部各部部门、各单位位、各岗位都都必须参与预预算编制与实实施。(二)全面预算算是企业实施施内部控制、防防范风险的重重要手段和措
4、措施全面预算的本职职是企业内部部管理控制的的一项工具,即即预算本身不不是最终目标标,而是为实实现企业目标标所采用的管管理与控制手手段,可以有有效控制企业业风险。全面面预算的制定定和实施过程程,就是企业业不断采用量量化的工具,使使自身所处的的经营环境与与拥有的资源源和企业的发发展目标保持持动态平衡的的过程,也是是企业在此过过程中所面临临的各种风险险的识别、预预测、评估与与控制过程。(三)全面预算算是企业实现现发展战略和和年度经营目目标的有效方方法及工具“三分战略、七七分执行”,企业战略略制定得再好好,如果得不不到有效实施施,终不能将将美好蓝图和和远景转变为为现实,甚至至可能因实际际运营背离战战略
5、目标而导导致经营失败败。通过实施施全面预算,将将根据发展战战略制定的年年度经营目标标进行分解、落落实,可以使使企业的长期期战略规划和和年度具体行行动方案紧密密结合,从而而实现“化战略为行行动”,确保企业业发展目标的的实现。(四)全面预算算有利于企业业优化资源配配置、提高经经济效益全面预算是为数数不多的能将将企业的资金金流、实物流流、业务流、信信息流、人力力流等相整合合的管理控制制方法之一,不不仅能从企业业高层领导机机构至基层员员工岗位之间间进行纵向整整合,还能在在企业集团总总部各职能部部门、各子公公司、分公司司之间进行横横向整合。全全面预算以经经营目标为起起点,以提高高投入产出比比为目的,其其
6、编制和执行行过程就是将将企业有限的的资源加以整整合,协调分分配到能提高高企业经营效效率效果的业业务、活动、环环节中去,从从而实现企业业资源的优化化配置,提高高资源的价值值创造能力,提提高企业经济济效益。(五)全面预算算有利于实现现制约和激励励全面预算可以将将企业各层级级之间、各部部门之间、各各责任单位之之间等内部权权、责、利关关系予以规范范化、明细化化、具体化、可可度量化,实实现出资者对对经营者的有有效制约,经经营者对企业业经营活动、对对员工的有效效计划、控制制和管理。第二节 全面预预算的内容一、业务预算业务预算是基础础,主要包括括与企业日常常业务直接相相关的销售预预算、生产预预算、直接材材料
7、及采购预预算、直接人人工预算、制制造费用预算算、产品成本本预算、期末末存货预算销销售及管理用用预算等。其其中销售预算算又是业务预预算的编制起起点。(一)业务预算算 传统的全全面预算体系系是建立在销销售预算的基基础上,也就就是说销售预预算是全面预预算的关键和和起点。销售售预算需要根根据企业年度度目标利润确确定的预计销销售量、销售售价格和销售售额等参数编编制。 1、销售预算算 在单一产产品的企业里里,销售预算算中反映产品品的销售数量量、销售价格格和销售额。在在多品种的企企业里,销售售预算中通常常只需要列示示全年及各季季的销售总额额,并根据各各种主要产品品的销售量和和销售单价分分别编制销售售预算的附
8、表表。 通常情况下,还还应当根据销销售预算编制制与销售收入入有关的现金金收入预计表表,用以反映映全年及各季季销售所得现现销收入和回回收以前期间间应收帐款的的现金数额。2、生产预算生产预算编制的的主要依据是是预算期各种种产品的预计计销售量以及及存货资料。在在正常情况下下,企业预计计的生产量和和销售量往往往存在不一致致现象,企业业就需要储备备一定数量的的产成品存货货。因此,在在预计生产量量时要考虑产产成品期初存存货和期末存存货的水平。可可以按照下面面的公式确定定本期的预计计生产量:预计生产量预预计销售量预计期末存存货量预计计期初存货量量3、直接材料预预算直接材料的预算算是为规划直直接材料的采采购活
9、动和消消耗情况而编编制的 ,其其编制依据是是生产预算、材材料单耗等资资料。优于企业预算期期的生产耗用用量和采购量量存在不一致致的情况,企企业一般会保保持一定数量量的材料库存存,以满足生生产的变化需需要。预计材材料采购量可可以按照下面面的公式:预计材料采购量量预计材料料耗用量预预计期末库存存材料预计计期初库存材材料 同时,为了以以后编制财务务预算的方便便,根据直接接材料采购的的预算情况,需需要编制献计计支出预算。4、直接人工预预算直接人工预算是是用来确定预预算期内人工工工时的耗费费水平和人工工成本水平的的预算。在编编制过程中,主主要依据生产产预算中的预预计生产量、标标准单位直接接人工工时和和标准
10、工时率率等资料。预计直接人工成成本小时工工资率预计计直接人工总总工时预计直接人工总总工时单位位产品直接人人工的工时定定额预计生生产量5、制造费用预预算制造费用预算列列示所有间接接制造项目的的预期成本。 一般将制造费费用按照成本本性态分为两两类:变动性性制造费用和和固定性制造造费用。随产量成比例变变化的费用如如水电费等是是变动制造费费用。固定制制造费用则在在一定时期内内、一定产量量内稳定不变变,如折旧费费等。根据以往的经验验可以确定这这些制造费用用如何随产量量的变化而变变化。6、产品成本预预算7、销售及管理理费用预算销销售费用及管管理费用预算算是指企业制制造业务范围围以外各种支支出的预算。与制造
11、费用一样,销售费用与管理费用也可分为变动费用和固定费用。变动费用包括包装费、运输费等。固定费用则包括管理人员工资、广告费、折旧费等。二、专门决策预算专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算,主要包括:根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算;与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。它包括资本支出预算和一次性专门业务预算两种类型。 1资本支出预算 资本支出预算是企业在投资项目可行性研究的基础上编制的反映长期投资项目投资项目投资的时间、规模收益以及资金筹措方式等内容的预算。2.一次性专门门业务预算三、财务
12、预算财务预算主要反反映企业预算算期现金收支支、经营成果果和财务状况况的各项运算算,包括:现现金预算、预预计利润表和和预计资产负负债表。财务务运算是以来来与业务预算算和专门决策策预算而编制制的,是整个个预算体积的的主体。1、现金预算现金预算是为了了反映企业在在预算期间预预计的广义现现金收支的详详细情况而编编制的预算。现金预算的内容容包括四部分分:(1)现金收入入(2)现金支出出(3)现金余缺缺与现金融通通(4)期末现金金余额。2、预计利润表表预计利润表是反反映预算期间间预计的全部部经营活动的的最终财务成成果的预算,又又称“利润预算”,是控制企企业活动和财财务收支的主主要依据。3、预计资产负负债表
13、预计资产负债表表是为反映企企业在预算期期末那一天预预计的财务状状况而编制的的预算。第三节 全面预预算的编制方方法一、固定预算法法又称静态预算法法,是编制预预算最基本的的方法。它以预算期内某某一固定业务务活动水平为为基础,来确确定相应预算算指标的运算算编制方法。一般情况下,对对于不随业务务量变化而增增减的固定成成本(如折旧旧费、保险费费等)项目预预算,可以采采用固定预算算法进行编制制固定预算发的优优点:简便易易行、应用广广泛。固定预算法的缺缺点:当实际际业务量偏离离预算编制所所依据的业务务量时,采用用固定预算法法编制的预算算就失去了其其编制的基础础,也失去了了其作为控制制和评价标准准的意义。固定
14、预算法的适适应范围:1、经营活动比比较稳定的企企业;2、企业经营管管理活动中的的某些相对固固定的成本费费用支出;3、社会非营利利型组织。二、弹性预算又称变动预算法法,是在固定定预算方法的的基础上发展展起来的一种种预算编制方方法。弹性预算法恰好好弥补了固定定预算的缺陷陷,它是根据据计划期或预预算期兼可预预见的多种不不同业务量水水平,分别编编制相应预算算的方法。它可以反映企业业在不同业务务量水平下所所应发生的费费用或收入水水平,使预算算指标与实际际发生数额尽尽可能保持一一致,并使两两者建立在可可比的基础上上,从而能够够更好的发挥挥预算规划、控控制和客观评评价企业经营营活动的作用用。弹性预算法不仅仅
15、使用于一个个业务量水平平下的预算编编制,也适用用于多种业务务量水平下的的一组预算及及随着业务量量变化的项目目预算编制。弹性预算法的优优点:由于它它按多种业务务量水平编制制预算,为实实际结果与预预算的比较提提供了一个动动态的基础,所所以,任何实实际业务量都都可以找到相相同或相近的的控制依据和和评价标准,可可以直接作为为事中控制的的依据和事后后评价的使用用标准。从而而使预算能够够更好的履行行其在控制依依据和评价标标准两方面的的职能。弹性预算法的缺缺点:相对于于固定预算方方法来说,预预算编制的工工作量比较大大。弹性预算法的适适用范围:1.经营活动变变化比较大的的企业;2.事业经营活活动中某些变变动性
16、成本费费用的支出;3.企业利润预预算的编制。采用弹性预算法法编制预算的的步骤:第一步:选择和和确定恰当的的业务量,确确定预算期内内业务波动的的可能范围。例例如。产销量量、材料消耗耗量、直接人人工工时、设设备工时、价价格等。第二步:分析、预预计各项成本本费用项目的的成本习性,将将其划分为变变动成本、固固定成本和混混合成本。第三步:计算、确确定各经济变变量之间的数数量关系,预预测预算期间间可能达到的的各种经营活活动业务量。如如:A业务应应负担的甲费费用=甲费用用的总额所有消耗甲甲费用的业务务总量A业务的业业务量第四步:根据各各经济变量之之间的数量关关系,确定在在不同业务水水平下的预算算数额。弹性预
17、算在表现现形式上主要要有列表法和和公式法两种种三、增量预算法法与零基预算算法(一)、增量预预算法又称调整预算法法,是在基期期成本费用水水平的基础上上,充分考虑虑预算期内各各种因素的变变动。结合预预算期业务量量水平及有关关降低成本的的措施,通过过调整有关原原有成本费用用项目二编制制预算的方法法。特点:从基期实实际水平出发发,对预算期期的业务活动动预测一个变变动量,然后后按比例算收收入和支出指指标。 增增量预算法适适用的三个假假定前提:一是基期的各项项业务活动是是企业所必需需的;二是基期的各项项成本费用支支出都是合理理、必需的;三是预算期内根根据业务量变变动增加或减减少预算指标标是合理的。 增量预
18、算算的基本公式式某项预算指标=基期实际指指标(1%)增量预算的有点点:编制方法法简便,容易易操作,便于于理解;同时时由于考虑了了上年度预算算实际执行情情况,所编制制出的收支预预算易得到公公司各级的理理解和认同。增量预算的缺点点:由于增量量预算法假定定上年度经济济业务活动在在新的预算期期内仍然发生生,而且过去去发生的数额额都是合理的的、必需的,这这就有可能保保护落后,有有可能使某些些不必要的开开支合理化。同同时。增量预预算法也容易易使预算部门门养成“等、靠、要要”的惰性思维维,滋长预算算分配中的平平均主义和简简单化,不利利于调动各部部门增收节支支的积极性,不不利于企业的的长远发展。增量预算法的适
19、适用范围:1.经营活动变变化比较大的的企业;2.企业级经营营管理活动中中与收入成正正比的成本费费用开支。(二)、零基预预算法零基预预算法的全称称为“以零为基础础编制预算的的方法”,是指在编编制预算时,不不受过去业务务收支实际情情况的约束,不不以现有预算算、上期实际际发生项目及及发生额为基基础,将所有有还在进行的的业务活动都都看作是重新新开始。即所所有收支均以以“零”为出发点,在在综合平衡的的基础上编制制当期预算的的方法。零基基预算法的优优点:这种方方法能够合理理配置企业资资源,确保重重点、兼顾一一般。零基预预算法的缺点点:由于这种种预算方法要要求一切支出出均以零为起起点,需要进进行历史资料料、
20、现有情况况和投入产出出分析,因此此,编制预算算的工作相当当繁重,需要要花费大量的的人力、物力力和时间,预预算成本较高高,编制预算算的时间也比比较长。同时时,在安排预预算项目的先先后顺序上也也难免存在着着相当程度的的主观性。零零基预算法的的适应范围:主要适用于于:产出较难难辨认的服务务性部门费用用预算的编制制。1.管理理基础工作比比较好的企业业;2.政府府机关、行政政事业单位,以以及企业职能能管理部门编编制费用预算算。对于具有有明显投入产产出关系的产产品制造活动动则不适合用用零基预算法法。应该指出出的是:简单单的将零基预预算法理解为为“一切从零开开始”是不恰当的的。零基预算算法作为一种种预算控制
21、思思想,它的核核心是要求预预算编制人员员不要盲目接接受过去的预预算支出结构构和规模,一一切都应该按按照变化后的的实际情况重重新予以考虑虑。三、概率率预算法与滚滚动预算法(一一)概率预算算法概率预算算法是指对在在预算期内不不确定的各种种预算构成变变量,根据客客观条件进行行分析、预测测,估计其可可能变动的范范围及概率,再再通过加权平平均计算有关关变量在预测测期内期望值值的一种预算算编制方法。概率预算实际上就是一种修正的弹性预算,即将每一事项可能发生的概率结合应用到弹性预算的变化之中。概率预算法的优点:由于它充分考虑了各项预算变量在预算期间可能发生的概率,企业能够在预算构成变量复杂多变的情况下,编制
22、出的预算比较接近实际。概率预算法的缺点:要求预算编制者要有较高的预测水平,预算构成变量的概率易受主观因素的影响。概率预算法的适用范围:1.经营活动波动比较大的、不确定因素多的企业;2.市场的供应、产销变动比较大的情况下编制销售预算、成本预算和利润预算。(二)滚动预算法前面的各种预算编制方法通常是以一个会计年度或是一个月作为预算的编制时期,所以编制的预算叫定期预算。滚动预算法是在定期预算的基础上发展起来的一种预算方法,它是指随着时间的推移和预算的执行,其预算时间不断延伸,预算内容不断补充,整个预算处于永续滚动状态的一种预算方法。1、滚动预算的基本原理滚动预算编制法的基本原理是使预算期始终保持一个
23、固定期间(12个月或1个季度、1个月),通常以12个月为预算的固定期间。当基期年度预算编制完成后,每过去一个月或一个季度,便补充下一个月或下一个季度的预算,逐期向后滚动,使整个预算处于永续滚动状态,从而在任何一个时期都能使预算保持着12个月的时间跨度。滚动预算法按照“近细远粗”的原则,采用了长计划、短安排的方法。即在编制预算时,可先按年度分季,并将其中第一季度按月划分,编制各月的详细预算。其他三个季度的预算可以粗一些,只列各季总数,到第一季度结束前,再将第二季度的预算按月细分,第三、四季度及下年度第一季度只列各季总数,依此类推,使预算不断地滚动下去。 这种方式的预算有利于管理人员对预算资料作经
24、常性的分析研究,并能根据当前预算的执行情况加以修改,这些都是传统的定期预算编制方式所不具备的。滚动预算法编制预算的滚动方式:(1)逐月滚动方式(2)逐季滚动方式(3)混合滚动方式2、滚动预算与定期预算相比具有的优点:(1)滚动预算能够从动态的角度、发展的观点把握企业近期经营目标和远期战略布局,使预算具有较高的透明度,有利于企业管理决策人员以长远的眼光去统筹企业的各项经营活动,将企业的长期预算与短期预算很好的联系和衔接起来。透明度高(2)滚动预算遵循了企业生产经营活动的变动规律,在时间上不受会计年度的限制,能够根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算。在保证预算连续性和完整性的同时,有助于确
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