“营改增”对交通运输业的影响——以东方航空公司为例 (1).doc
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1、中国地质大学长城学院 本 科 毕 业 论 文题目 “营改增”对交通运输业的影响 以东方航空公司为例 院 别 经济学院 专 业 会计学 学生姓名 王 杉 学 号 013130839 指导教师 贾国军 职 称 教 授 2017 年 4 月 30 日“营改增”对交通运输业的影响以东方航空公司为例摘 要 增值税自引进国内至今短短三十几年间,飞速发展,由于增值税与营业税并存使得重复征税等问题日益严重,营业税改征增值税成为我国“十二五”计划的主要内容。2012年,在上海试行“营改增”以来,在全国12个省市快速推行。2014年1月1日,开始对铁路运输业进行“营改增”,此时才全面对运输业完成了“营改增”,翻开
2、了国内税制革新的新篇章,彻底地打破了两税并行的格局。本文采用理论分析和案例分析相结合的研究方法,针对我国交通运输业“营改增”的现状,总结“营改增”对交通运输业的有利影响及不利影响,通过对东方航空公司营业税改征增值税前后的内部数据进行分析研究,得出“营改增”对交通运输业企业税负及利润的影响,并提出解决交通运输业应对“营改增”的相关改进建议。关键词:营改增;交通运输业;纳税筹划 ;税制改革 ABSTRACT There is a short period of three decades ,since VAT has been introduced in the domestic,which im
3、prove dramatically.Because of the Value-Added Tax and Business Tax coexist, the problem of repeated taxation is becoming more and more serious.The change from Business Tax to Value-Added Tax become the main content of Chinas Twelfth Five-Year Plan. In the 12 provinces and cities nationwide rapid imp
4、lementation,since the change from Business Tax to Value-Added Tax is implemented in Shanghai,in 2012.Rail transportation industry began to make changes,January 1, 2014.At this time,the transportation industry carried through the change from Business Tax to Value-Added Tax,which setting off a new wav
5、e of Tax Reform in China and breaking the pattern of two parallel tax completely.This paper uses theoretical research and case analysis of the combination of research methods.In view of the current situation of Chinas transportation industry, the paper summarizes the favorable influence and adverse
6、effects of the increase on the transportation industry. Through the analysis and analysis of the internal data before and after the VAT refund of the Eastern Airlines business tax The impact of the increase on the tax burden and profit of the transportation enterprises and put forward the relevant s
7、uggestions to solve the improvement in the transportation industry.Key words:The change from Business Tax to Value-Added Tax;Transportation industry;Tax Planning;Tax Reform目 录1前言12交通运输业“营改增”概述12.1增值税概述12.1.1国内增值税发展历程12.1.2国外增值税实施现状22.2营业税改增值税的必要性32.3交通运输业“营改增”内容概述33交通运输业“营改增”的意义及不利影响33.1交通运输业“营改增”的意
8、义43.2“营改增”对交通运输业不利的方面44案例分析以东方航空公司为例54.1东方航空公司简介54.1.1缴纳营业税时代的东方航空公司54.1.2实行“营改增”后的东方航空公司54.2“营改增”前后东方航空公司税负及利润分析比较74.3东方航空公司应对“营改增”的对策分析94.3.1谨慎选择合作伙伴94.3.2充分利用税收优惠政策94.3.3进行合理纳税筹划104.3.4优化企业管理105结论10参考文献12致 谢13中国地质大学长城学院2017届毕业论文1前言在传统的两税并行税制制度中,营业税凭借其低税率所带来的优势远不能抵消在产品流转的过程中重复征税所带来的劣势,再加上它的应税项目被加征
9、增值税且不准予扣除,无形之中加重了企业的税收负担。2012年初,以上海为试点城市,对交通运输业和部分现代服务业开始试行营业税改征增值税。到下年八月初,“营改增”已扩大至全国范围内实行。从2014年开始,铁路运输业以及邮政服务业也开始试行营业税改征增值税,此时,才全面对交通运输业完成了“营改增”,在国内刮起了一阵税制变更的春风。这次改革涉及的营业税与增值税是税务系统里最根本的,它们两者之间的更改不管是对总体的经济现象还是微观层面的公司来说都带来了深远的意义。于国内实现最佳税制的目的来说,较为灵活的增值税彻底取代比较传统的营业税越发有意义。以探求和了解营业税改征增值税的推广对交通运输业有哪些有利或
10、不利的作用,以及找出解决不利方面的应对措施为目的,从税制变更的必要性、实证剖释、解决措施等几方面进行探讨。通过对东方航空公司“营改增”前后的实际情况,分析“营改增”东航的影响,采取合理的应对措施,为交通运输业能更好地适应“营改增”提供一些中肯的建议。2交通运输业“营改增”概述2012年,“营改增”开始走进人们的视野,上海市成为首试试点。交通运输业和服务业率先被纳入“营改增”范围,近十三万家公司被包含其中。2.1增值税概述 增值税是于存货周转环节中,以其生出的升值部分当成计算应纳税额的根据,向在境内发售存货,还有提供对商品的再生产、受托对丧失功能的商品的修复的应税服务及从其他国家、地区购买货物征
11、收的一种流转税。它是一个征税范围广泛、避免对市场经济的正常运行造成干扰、税负由供个人使用从而进行采购货物的个体承受、实施税收抵扣制度与价外税制度、采用比例税率的税种,依据可抵扣名目中对采买有形资产价值中所包括的增值税款的措置方法的差别可划分成生产型、收入型和消费型三大类别的增值税。我国目前推行的增值税法是于2009年年初开始实行的。初步实施“营改增”的第二年的下半年,于全国领域内对交通运输行业以及个别现代服务行业实行这项改革工程。下年初,对铁路运输以及邮政服务这两个行业实施的变革要更加深入,使增值税征税畛域愈加广泛。2.1.1国内增值税发展历程增值税最早产生于法国,几十年以来,已经有140多个
12、国家和地区施行增值税,逐渐成为财政收入最重要的一部分,为各国的经济发展作出了巨大的贡献。而我国自1978年以后才引进的,相对落后于其他地区,不过还是仅凭短短三十几年间,增值税就跻身于现如今国内税种的首要地位。在十九世纪七十年代末至八十年代初,我国的增值税从在几个试点开征逐步发展到在全国范围内实行征收。最初,国内对增值税开始征收的可行性实施调研到在几个城市对重复纳税问题较为严重的行业征收增值税,再到个别产品也被纳入增值税的纳税范围,最后纳税范围扩大至全国。这一阶段的增值税徒有其表,并不是我们现在所应用的增值税。当时的增值税纳税项目和征税环节比较单一,并且税率档次较多,只是单纯地借鉴了国外增值税的
13、计税方法。十九世纪九十年代初,我国的工商税制进行了一次重新洗牌。1993年底发布的增值税暂行条例确立了自第二年伊始,实行生产型增值税,就是不准予抵扣采买有形资产所耗用金额里所包含的税金,同样的,也不包括日常管理和劳动造成的有形资产的折旧。增值税纳税领域扩大至发售商品、提供对商品的再生产、对受损商品的修复的劳动事务和从其他国家、地区购入商品。这一阶段与上一阶段相比具有以下特点:独立于价格之外计征;增加纳税项目;从头调整并减少了税率层次;采用凭增值税专用发票等抵扣凭据扣除购进货物时缴纳的税金的方法;根据会计反映的完善程度、销售收入的多少对课税主体实行区分。2004年,我国增值税由生产型过渡到消费型
14、的工作开始展开。自同年的7月1日起,在黑、吉、辽和大连这三省一市开展增值税准予抵扣项目逐步增加的这一政策的工作;2007年7月初,试点范围由黑、吉、辽和大连市逐步拓展,包括二十六个老工业基地城市;2008年,汶川地震中受灾严重区域也被一并囊括其中,同年11月5日,国务院修订了增值税暂行条例,决定2009年1月1日起,在全国领域内实施增值税转型工作。2012年初,国内率先于上海市开始实施对交通运输业和部分现代服务业进行“营改增”的工作,紧接着京津一带、还有苏、皖、闽、浙、粤等南方地区先后纳入营业税改征增值税的试点范畴;2013年,经国务院批准,于全国领域内对交通运输业和个别现代服务行业实行营业税
15、改征增值税;第二年新年伊始,铁路运输以及邮政服务业也一并被包含于“营改增”试点范畴。2.1.2国外增值税实施现状1954年,增值税问世于法国,但早在1918年,德国实业家Dr.Wilhelm.von.Siemens就已经提出一种能代替营业税的税制构想,即最初的增值税概念。法兰西共和国的增值税大体上网罗了投建及出售货物或者劳动事务的全部运营活动,囊括了全部经济范畴的一切需要纳税的业务行为,建立起了一套比较完善的征管制度。在2004年,法国的增值税收入占税收收入的比重是16.7%,占GDP的比重为7.3%。德意志联邦共和国目前实施全面型增值税。通过经年累月的革新和健全,其法则愈发成熟,征管系统也相
16、对标准,成为比个税略逊的重要税种。大不列颠及北爱尔兰联合王国经过对货物和劳务征税准则的变更,把特殊税以及采购税重新调配归并形成如今的增值税,其在间接税里的地位首屈一指,一般情况下,其经济利益的总流入是所有间接税经济利益总流入的五成左右。各国实施增值税相对完善的其中一个即南韩,推广消费型增值税,南韩施行唯一的税收比例。东南亚国家联盟中都或早或晚的从国外引进了增值税,印度尼西亚是比较顺利的典型之一,印度尼西亚将革新的核心置于销售税的变革上,以增值税方案取代了销售税,这样的改革不仅增加了政府的财政收入,重复课税的问题也得以缓和,取得了较好的成效。总而言之,大多数国家采用消费型增值税制度,且纳税项目较
17、多、范围广泛。2.2营业税改增值税的必要性营业税改征增值税是我国为了应对二十世纪初美国次贷危机所引发的全球经济危机的一项战略对策。另外,1994年国内对财税体制实施的变更优化了金融结构,开始形成适合国内市场经济的制度体系,随着经济社会的发展,这一制度逐渐显露出一些不足之处,有必要进行深化改革。首先,最根本的问题即对税金的反复征缴。传统的营业税虽有低税率的优势,但对产品在所有流通环节实施征缴,而且对其需纳税项目加征增值税,造成增值税扣除链间断,在社会分工逐渐细化的情况下,重复征税问题愈发突出,遏制了公司的专业化进步和重组,劣势远大于优势。其次,提供劳务和销售货物渐渐融合,企业难以将其分开进行核算
18、,两套税制会使税收风险增大。况且,两税同时实行也会致使理论上税收制度不一致,阻碍税收制度以及财政体制的变革。2.3交通运输业“营改增”内容概述“营改增”即营业税改征增值税,其具体内容的实质就是在有形商品和无形商品之间进行彻底的改革,以增值税完全代替营业税。2012年初,交通运输业率先试行这一政策,具体改革内容如下:表1 交通运输业“营改增”税率对照表项目税目增值税税率营业税税率交通运输业陆路运输公路运输11%、(3% 征收率)3%铁路运输其他运输水路运输水路运输11%、(3% 征收率)3%航空运输航空运输11%、(3% 征收率)3%管道运输管道运输11%、(3% 征收率)3%资料来源:阅读文献
19、,整理所得3交通运输业“营改增”的意义及不利影响交通运输业作为“营改增”的首试行业之一,没有以往成功的案例可供参考,也没有足够的前车之鉴,只能凭借政府出台的相关政策的指引和企业在实际经营中自身的不断探索,在“营改增”的道路上摸索前行。所以,交通运输业在这条“营改增”的探索道路上注定是机遇与挑战并存的。3.1交通运输业“营改增”的意义从理论意义上来说,交通运输业进行营业税改征增值税的税制改革是一项利好政策,对于企业的长久发展有一定的积极作用,具体包括以下几方面好处:(1)“营改增”有利于解决两税并行造成的反复征收税金的问题,完善税制。交通运输业最初征营业税时,根据日常经营活动中经济利益的总流入在
20、每个环节都征税,随着货物流转次数不断增加,愈发增加税负。但增值税只根据在生产经营中所创造的价值征税,每个环节的税金还允许进行抵扣。营业税改征增值税不仅避免了对税金的反复征收,还使我国的税制更加健全。(2)“营改增”有利于推动企业进步,优化资产。交通运输业作为资金密集型企业,其有形资产处于主导地位。营业税改征增值税以后,交通运输业采购装备时的增值税款准予扣除,加快了设备的鼎新。况且,老旧的固定资产也许会花费不必要的资源,自然社会遭到破坏。所以,营业税改征增值税能够鼓舞企业更广泛地投建,对技能实施变革创造,加快企业基本建设的步伐。从长远来看,营业税改征增值税对推动整个交通运输业的前进步伐有着积极的
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