学习情境三税费计算.ppt
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1、1 1 海关征哪些税海关征哪些税海关征哪些税海关征哪些税 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用 练习练习练习练习进出口税费的计算进出口税费的计算进出口税费的计算进出口税费的计算 进出口税费减免进出口税费减免进出口税费减免进出口税费减免 2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2 2教学目的教学目的使学生了解海关征收的各种使学生了解海关征收的各种税费,理解各种税费暗含的税费,理解各种税费暗
2、含的背景知识,并掌握如何计算背景知识,并掌握如何计算教学重点教学重点进出口原产地的确定进出口原产地的确定进出口税费的计算进出口税费的计算教学难点教学难点税率的适用税率的适用法定减免法定减免/特定减免特定减免进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved3 3课程导入课程导入19921992年我国关税总水平为年我国关税总水平为42.7%42.7%,中,中国自国自20012001年年1212月月1111日入世以来,已日入世以来,已经履行了绝大部分降税义务,关税总经履行了绝大部分降税义务,关税总水平持续下降,水平持续下降,0404
3、年为年为10.4%10.4%,05&0605&06年均为年均为9.9%9.9%,0707年下降至年下降至9.8%9.8%。我国还将执行一系列区域性优惠关税协议和我国还将执行一系列区域性优惠关税协议和安排。如:亚太贸易协定、框架协议、港澳安排。如:亚太贸易协定、框架协议、港澳CEPACEPA等。等。从这些数字,你看到了什么?从这些数字,你看到了什么?进出口税费与企业的经济利益休戚相关?进出口税费与企业的经济利益休戚相关?还有呢?还有呢?2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved4 4 征税的法律依据主要是征税的法律依据主要是海关法海关法、关税条例关税条例以以及其他有关法
4、律、行政法规。及其他有关法律、行政法规。海关征哪些税海关征哪些税 脉络脉络脉络脉络需对比性学习需对比性学习需对比性学习需对比性学习哟哟哟哟海关征税的脉络图如下:2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved5 5是海关代表国家,按照国家制定的关税政策和公布实施的是海关代表国家,按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则,对准许进出关境的货物和物品征收的一税法及进出口税则,对准许进出关境的货物和物品征收的一种流转税。种流转税。关税关税关税关税征税主体:国家及代表国家的海关课税的对象:进出关境的货物和物品(判断)我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输
5、工具、货物和物品。(混选)我国的进出口消费税由()征收。A、国家税务局B、财政部C、国家及代表国家的海关D、进出口货物的收发货人2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved6 6 进口关税进口关税进口关税进口关税课税对象:进境货物和物品。课税对象:进境货物和物品。从价征收 从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率从量征收从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率冻鸡、原油、啤酒、胶卷等 录像机、放像机、摄像机,非家用型摄录一体机,部分数字 照相机等 复合税:混合征收复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率这
6、三种征收收方式,你认为哪种比较科学?2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved7 7 进口附加税进口附加税进口附加税进口附加税从征税的主次程度来,进口关税可分为:进口正税和进口附加税进口正税:是按海关税则法定进口税率征收的进口税。进口附加税:是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。包括:反倾销税、反补贴税、特别关税(报复性关税)等。具有临时性、救济性,这在模块三已学习过2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved8 8 出口关税出口关税出口关税出口关税 以出境货物和物品为征税对象。一般不征出口税,只是对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂、钢坯、尿素等部
7、分出口商品征收出口关税。从量征收从量税的应征出口关税税额=货物数量单位税额从价征收出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率出口货物完税价格=FOB-出口关税出口货物完税价格=FOB(1+出口关税税率)2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved9 9 进口环节税进口环节税进口环节税进口环节税 增值税增值税增值税增值税 是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。课税对象:境内销售货物或者提供加工、修理、修配:境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。劳务以及进口货物。其他环节的增值税由税务机关征收,进口环节税由海关征收。V
8、AT税率有三种:一般为17%;少数为13%;特定减免税和一些法定免税货物税率为0。从价征收 应纳增值税额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额“粮”“油”“汽”“水”“报”“农”译为译为valueaddedtaxvalueaddedtax,简写,简写VATVAT2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved1010 消费税消费税消费税消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。进口的消费税才由海关征收。课税对象:境内生产,委托加工和进口应税消费品。第一类:一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊
9、消费品。(烟、酒、酒精、鞭炮、焰火)第二类:奢侈品等非生活必须品。(贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品)第三类:高能耗的高档消费品。(小轿车、摩托车、汽车轮胎等)第四类:不可再生和替代的资源类消费品。(汽油、柴油)一般是不征收的,国家鼓励消费最近新增了对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、燃料油、航空油等产品征收消费税。2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved1111从价征收应纳消费税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税额组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)(1-消费税税率)从量征收应纳消费
10、税额=消费税消费品数量单位税额复合征收应纳消费税额=消费税消费品数量单位税额 +组成计税价格消费税税率2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved1212讨论:下列哪个选项是正确的?为什么?1.对应征进口环节增值税的货物,其进口环节增值税组成计税价格包括:()2.对应征进口环节增值税的货物,其进口环节增值税组成计税价格包括:()A 进口货物完税价格 B 进口货物关税税额 C 进口环节消费税税额D 进口环节增值税税额2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved1313 船舶吨税船舶吨税船舶吨税船舶吨税 由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际
11、航行船舶征收的一种使用税。(属于使用税)凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税,对已经征收车船使用税的船舶,不再征收船舶吨税。分为:优惠税率和普通税率船舶吨税税额注册净吨位船舶吨税税率Registered Tonnage(RT):船舶容积单位,以100立方英尺或者2.83立方米为一注册吨。Gross Registered Tonnage(GRT):指船上甲板以下的舱位与甲板之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积;以100立方英尺或2.83立方米去除所得的商数。Net Registered Tonnage(NRT):可以装载客货的容积折合成的吨数。2022/10/23byZJTIE.Allri
12、ghtreserved1414课税范围:在我国港口行使的外国籍船舶;外商租用(程租除外)的中国籍船舶;中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶;我国租用的外国籍国际航行船舶。注意:对于台湾省公私企业的船舶不征收船舶吨税。讨论:下列哪个选项是正确的?为什么?下列船舶中应征收船舶吨税的有:1.在青岛港口行驶的日本油轮;2.在厦门港口航行的台湾货轮;3.航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租 用中国籍船舶;4.航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的 韩国籍船舶2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved1515 滞纳金滞纳金滞纳金滞纳金滞纳金是指关税、进口环节税、船
13、舶吨税的纳税义务人或其代理人未能自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款,逾期缴纳的,海关依法在原应纳税款的基础上,按日加收滞纳税款0.5的款项。滞纳金起征额为50元,不足50元的免予征收。关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数进口环节海关代征税滞纳金金额=滞纳进口环节海关代征税税额0.5滞纳天数其实凡是海关征收的这些税 的起征点都是50元计征公式:2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved1616滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止,其中的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的,应
14、当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。须注意:滞纳天数的计算须注意:滞纳天数的计算须注意:滞纳天数的计算须注意:滞纳天数的计算2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved1717资料:海关于2007年4月30日填发海关专用缴款书,纳税义务人于5月30日缴纳税款。(提示:2007年4月30日为周一)讨论:滞纳的天数是多少?2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved1818进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格,是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。一般进
15、口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定海关依次使用六种估价方法:进口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。和什么有些像?2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved1919 进口货物成交价格法进口货物成交价格法进口货物成交价格法进口货物成交价格法 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并按有关规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。三层含义:第一层含义是“买方购买进
16、口货物”。第二层含义成交价格不完全等于贸易中发生的发票价格,而是需要按有关规定进行调整。第三层含义买方支付价款的目的是为了获得进口货物,支付的对象包括卖方,也包括与卖方有联系的第三方;支付的价款为已经支付与将要支付两者的总额。2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2020调整因素:计计入入因因素素必须同时满足三个条件:由买方负担;未包括在进口货物的实付或应付价格中;有客观量化的数据资料。2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2121扣扣减减项项目目 必须同时满足三个条件:不由买方负担;已包括在进口货物的实付或应付价格中;有客观量化的数
17、据资料。2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2222成交价格本身须满足的条件:买方对进口货物的处置和使用不受限制。货物的出口销售或价格不应受某些条件或因素的影响,由于这些条件或因素,导致该货物的价格无法确定。卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益,除非上述收益能够被合理确定。买卖双方之间的特殊关系不影响价格。2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2323资料:资料:某工厂从美国某企业购买了一批机械设备,成交某工厂从美国某企业购买了一批机械设备,成交条件为条件为CIFCIF广州,该批货物的发票列示如下
18、:机械广州,该批货物的发票列示如下:机械设备设备USD500000USD500000,运保费,运保费USD5000USD5000,卖方佣金,卖方佣金USD25000USD25000,培训费,培训费USD2000USD2000,设备调试费,设备调试费USD2000USD2000。讨论:讨论:求该批货物进口完税价格是多少?求该批货物进口完税价格是多少?2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2424 相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法对“相同货物和类似货物”的理解对“与被估货物同时或大约同时进口”的理解 “同
19、时或大约同时”是指进口货物接受申报之日的前后各45天以内。为什么要强调时间呢?2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2525采用相同及类似货物成交价格法应具备五大要素即:2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2626 倒扣价格法倒扣价格法倒扣价格法倒扣价格法 即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础,扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。对“在境内第一环节的销售价格为基础”的理解 在被估货物进口同时或大约同时,将该货物,相同或类似进口货物在境内销售的价格;按照该货物进口时的状态销售的价格;在境内在境内第一环节销售
20、的价格;销售的价格;向境内向境内无特殊关系方销售的价格;销售的价格;按照该价格销售的货物合计按照该价格销售的货物合计销售总量最大。最大。2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2727对“倒扣项目”的理解 确定销售价格以后,在使用倒扣价格法时,还必须扣除一些费用。包括:2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2828资料:资料:某进口人在货物进口后按不同的价格分某进口人在货物进口后按不同的价格分7 7批销售批销售200200个单位的货物,其中:个单位的货物,其中:按按100100元的单价销售元的单价销售4040个单位的货物;个单位的货物;
21、按按9090元的单价销售元的单价销售3030个单位的货物;个单位的货物;按按lOOlOO元的单价销售元的单价销售1515个单位的货物;个单位的货物;按按9595元的单价销售元的单价销售5050个单位的货物;个单位的货物;按按105105元的单价销售元的单价销售2525个单位的货物;个单位的货物;按按9090元的单价销售元的单价销售3535个单位的货物;个单位的货物;按按lOOlOO元的单价销售元的单价销售5 5个单位的货物。个单位的货物。讨论:讨论:在境内第一环境销售的价格为多少?在境内第一环境销售的价格为多少?2022/10/23byZJTIE.Allrightreserved2929 计算
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