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1、2023年注册会计师考试审计真题及答案有部分同学手上有很多注册会计师考试真题,却不知道如何运用它来为自己提高,尚有些同学一味的做真题,到头来还是无法提高分数。那么如何有效运用真题来加强自己呢?温馨提醒:做真题一定要结合自身复习的进度和情况,切不可盲目抓重点。预祝大家取得一个抱负的成绩,也可随时关注注册会计师考试(cpa/),我们将第一时间公布相关考试信息。、单项选择题(本题型共24小题,每小题1分,本题型共24分。每小题只有一个对的答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为最对的的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码,答案写在试题卷上无效)1.下列不构成审计工作底稿的是( )。
2、A. 外部专家的审计工作底稿B.具体审计计划C. 业务约定书D.总体审计战略【参考答案】A【答案解析】除非协议另有安排,外部专家的工作底稿属于外部专家,不是审计工作底稿的一部分。审计工作底稿通常涉及总体审计战略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件,注册会计师还可以将被审计单位文献记录的摘要或复印件(如重大的或特定的协议或协议) 作为审计工作底稿的一部分。此外,审计工作底稿通常还涉及业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其别人士(如其他注册会 计师、律师、专家等)的沟通文献及错报汇总表等。但是,审计工
3、作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。2.重要性的基准考虑哪些方面( )。A. 被审计单位生命周期B. 基准的重大错报风险C. 基准的波动性D.被审计单位的所有权结构和融资结构【参考答案】B【答案解析】在选择基准时,需要考虑的因素涉及:财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者也许更关注利润、收入或净资产);被审计单位的性质、 所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;被审计单位的所有权结构和融资方式; 基准的相对波动性。3.下列有关分析程序的说法中,对的的是( )。A. 注册会计师应当在每个审计项目中将
4、分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核B. 对于特别风险,假如注册会计师不信赖内部控制,不能仅实行实质性分析程 序,还应当实行细节测试C. 细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险D. 注册会计师实行分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期【参考答案】B【答案解析】分析程序用作实质性程序不是必须的,选项A错误;对于特别风险,仅实行实质性分析程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平,应当实行细节测试,选项B对的;在某些情况下,实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险,选项C错误;注册会计师也也许使用被审计单位内部数据,选项 D错误。4.
5、 在以下有关集团公司组成部分重要性的说法中,不对的的是( )。A. 集团项目组在制定组成部分总体审计策略时,需要使用组成部分的重要性B. 应将集团财务报表整体重要性按比例分派方式分派给各组成部分的财务报表C. 每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性D. 各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性【参考答案】B【答案解析】按规定,在拟定组成部分重要性时,无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分派的方式。5. 关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通,下列说法中,对的的是( )。A. 对于与治理层沟通的事项,应当事先与管理层讨论B. 对于涉及舞弊等敏感信息的沟
6、通,应当避免书面记录C. 与治理层沟通的书面记录是一项审计证据,所有权属于会计师事务所D. 假如注册会计师应治理层的规定向第三方提供为治理层编制的书面沟通文献的副本,注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问【参考答案】C【答案解析】选项C对:与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿,其所有权属于会计师事务所。选项A错:对于管理层的胜任能力或诚信问题,注册会计师不宜与管理层沟通,而应直接与治理层沟通。选项B错:对于涉及舞弊等敏感信息的沟通,应以书面形式沟通。选项D错:注册会计师对第三方不承担责任。6.下列关于实际执行的重要性的说法中,错误的是( )。A. 实际执行的重要性是指注册会计师拟定
7、的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B. 注册会计师应当拟定实际执行的重要性,以评估重大错报风险并拟定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C. 拟定实际执行的重要性,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的也许性降至适当的低水平D. 以前年度审计调整越多,评估的项目总体风险越高,实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性【参考答案】D【答案解析】针对D中情况,注册会计师应当减少实际执行的重要性水平,使其更接近财务报表整体重要性的50%,不是接近财务报表整体的重要性水平。7.下列关于审计证据的说法中,错误的是( )。A. 审计证据重要是在审计过程中通过实行审计程序获取的B.
8、审计证据不涉及会计师事务所接受与保持客户时实行质量控制程序获取的信息C. 审计证据涉及支持和佐证管理层认定的信息,也涉及与这些认定相矛盾的信息D. 在某些情况下,信息的缺少(如管理层拒绝提供注册会计师规定的声明)自身 也构成审计证据【参考答案】B【答案解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论,形成审计意见时使用的所有信息。涉及会计师事务所接受与保持客户时实行质量控制程序获取的信息。8.下列有关期后事项审计的说法中,不对的的有( )。A. 期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项B. 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项,以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实C. 注
9、册会计师仅需积极辨认财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项D. 审计报告日后,假如注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实,且管理层已就此修改了财务报表,应当对修改后的财务报表实行必要的审计程序,出具新的或经修改的审计报告【参考答案】A【答案解析】选项A不对的:期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项, 以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。选项B、C、D均属规定。9. 下列有关书面声明日期的说法中,对的的是( )。A. 审计业务开始后的任何日期B. 尽量接近审计报告日,但不得在其之后C. 所审计会计期间截止日D. 注册会计师离开审计现场的日期【参考答案】B【答
10、案解析】签发书面声明是管理层对财务报表承担责任的标志,签发审计报告是注册会计师完毕审计工作的标志。审计工作的前提是管理层承担对财务报表的责任,故书面声明日期不得在审计报告日期之后。10. 下列情形中,注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的是( )。A. 不信赖人工控制或自动化控制,采用实质性方案B. 仅信赖人工控制,此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告C. 仅信赖人工控制,此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告,注册会计师通过实质性程序测试系统生成的信息或报告D. 信赖自动化控制【参考答案】D【答案解析】当信赖自动控制时,就需要测试信息技术一般控制和信息技术应用控制。11.
11、 下列有关注册会计师的责任表述不对的的是( )A. 注册会计师在对存货实行监盘过程中,实行了观测等程序并进行了适当抽查 (抽查数量局限性),导致审计结论错误,注册会计师应承担普通过失的责任B. 注册会计师严格按照审计准则实行了程序,但未能发现甲公司员工的重大舞弊行为,则注册会计师不承担责任C. 注册会计师在审计中未能发现甲公司钞票短缺的事实,甲公司可以以过失为由控告注册会计师,而注册会计师又可以说钞票短缺等问题是由于甲公司缺少适当的内部控制导致的,并以此为由来反击甲公司的诉讼;注册会计师可以以“共同过失”进行抗辩D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的,则会计师 事务所不
12、承担补偿责任【参考答案】D【答案解析】选项D,根据司法解释,利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的,人民法院应当酌情减轻会计师事务所的补偿责任。故选项D不对的。12.下列不属于与会计估计相关的、也许表白存在管理层偏向迹象的例子是( )A. 管理层选择或作出重大假设以产生有助于管理层目的的点估计B. 管理层主观地认为环境已经发生变化,并相应地改变会计估计或估计方法C. 针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观测到的市场假设不一 致,但仍使用被审计单位的自有假设D. 选择恰当的点估计【參考答案】D【答案解析】选项D不对的。假如管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计,则属于
13、存在管理层偏向的迹象的会计估计。13.在控制测试中运用审计抽样时,不属于影响样本规模的因素的是( )。A. 可接受的信赖过度风险B.可容忍偏差率C. 预计总体偏差率D.总体变异性【参考答案】D【答案解析】总体变异性是指总体的某一特性(如金额)在各项目之间的差异限度。 在控制测试中,注册会计师在拟定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中,注册会计师拟定适当的样本规模时要考虑特性的变异性。14.在拟定实质性分析程序使用的数据的可靠性时,注册会计师通常不需要考虑的因素有( )A. 可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C. 可获得信息是否通过审计D.与可获得信息相关的控制【参考答案】C【答案解
14、析】在拟定实质性分析程序使用的数据是否可靠时,注册会计师应当考虑下列因素:(1)可获得信息的来源;(2)可获得信息的可比性,实行分析程序使用的相关数据必须具有可比性;(3)可获得信息的性质和相关性;(4)与信息编制相关的控制,与信息编制相关的控制越有效,该信息越可靠。而可获得信息是否通过审计并不是在拟定数据的可靠性时需要考虑的因素。15. ABC会计师事务所接受委托对B公司20 x2年度财务报表进行审计,委派乙注册会计师为项目负责人,乙注册会计师在进行审计抽样时碰到下列何题,请代为做出对的的专业判断。乙注册会计师拟采用PPS抽样方法,下列有关该方法的表述中,对的的是( )。A. 每个账户被选中
15、的机会相同B. 余额为零的账户没有被选中的机会C. 与低估的账户相比,高估的账户被抽取的也许性更小D. 在拟定样本规模时,需要考虑被审计金额的预计变异性【参考答案】B【答案解析】在PPS抽样方法下,每个货币单元被选中的机会相同,但不是每个账户被选中的机会相同,选项A不对的。余额为零的账户是没有被抽取的机会的,选项B的说法对的。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特性的变异性或标准差的基础上计算的。高估的账户比低估的账户被抽取的也许性更大,选项 C不对的。PPS抽样在拟定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差,因此选项D不对的。16. 下列情况中,会计师事务所与被审计单位承担连带责任的
16、是( )。A. 未能合理地运用重要性原则B. 注册会计师的胜任能力局限性C. 被审计单位示意其作不实报告,未予拒绝D. 在发现舞弊迹象时,没有追加必要的程序予以证实【参考答案】C【答案解析】选项A、B、D是由于会计师事务所因过失出具了不实报告,应当承担补 充责任。17. A注册会计师计划对被审计单位甲公司2023年度销售交易中形成的应收账款实行函证,但在实行函证过程中发现有些事项无法实行函证,因此修改了审计计划,相应收账款执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是( )。A. 重新测试相关的内部控制B. 检查相关原始凭据,如检査客户订购单、销售单、销售协议、发运凭证及销售发票副本
17、C. 实行实质性分析程序D.审查资产负债日后的收款情况【参考答案】B【答案解析】选项B最恰当。抽査与销售交易有关的原始凭证,如检查客户订购单、销售单、销售协议、发运凭证及销售发票副本等,可以验证应收账款的真实性。18. 关于后任注册会计师接受委托前的沟通中,下列说法中对的的有( )。A. 与前任注册会计师进行沟通,是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序B. 在接受委托前,后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了寻找被审计单位财务报表错报高发领域C. 在接受委托前,后任注册会计师应当就重点审计程序査阅前任注册会计师的审计工作底稿D. 后任注册会计师在第一次与前任注册会计师沟
18、通未得到回复后,可以致函前任注册会计师,说明在适当的时间内得不到答复,将假设不存在专业方面的因素使其拒绝接受委托,并表白拟接受委托【参考答案】A【答案解析】在接受委托前,后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是拟定是否接受业务委托。后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项B 的内容。选项 D,注册会计师在第一次沟通时未得到回复,后任注册会计师假如拟继续承接业务,要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通。假如仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师,说明在适当的时间内得不到答复,将假设不存在专业方面的因素使其拒绝接受委托,并表白拟接受委托。选项C,接受委托后,假如需要查阅 “前任”的工作
19、底稿,“后任”应当征得被审计单位批准,并与“前任”进行沟通;“前任”所在的会计师事务所可自主决定是否允许“后任”获取工作底稿部分内容,或摘录部分工作底稿。选项C不对的。19. 关于注册会计师与管理层的沟通,以下说法中,恰当的是( )。A. 注册会计师与管理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论B.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作具体的沟通C. 注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前先与内部审计人员沟通相关事项D. 假如管理层与治理层就有关事项沟通后,注册会计师可以不再与治理层进行沟通【参考答案】C【答案解析】选项A不恰当,注册会计师在与治理层沟通特定事项前,通常先与管理层讨论,但
20、管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论;选项B不恰当,注册会计师为了增长审计程序的不可预见性,对拟实行的审计范围和时间只能与治理层作简要沟通;选项D不恰当,管理层与治理层沟通的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。20. 以下有关内部控制的说法中,错误的是( )。A. 了解到内部控制设计不合理后,不需要了解内部控制是否得以执行B. 了解内部控制时,只需考虑内部控制是否得以执行,而不考虑是否一贯执行C. 了解到内部控制没有得以执行后,不需要对该项内部控制进行测试D. 了解内部控制时,只需要考虑内部控制设计是否合理,无需考虑是否得以执行【参考答案】D【答案解析】对内部控制的了解
21、仅限于设计的合理性和是否得到执行。执行的效果和执行的一贯性是控制测试的内容,说明选项A、B均对的,选项D不对的。选项C,控制测试是为了拟定内部控制的执行效果。21. 下列不属于控制环境要素的是( )。A. 对诚信和道德价值观念的沟通与贯彻B. 对胜任能力的重视C. 治理层的参与限度D. 管理层针对特定类别的交易或活动逐个设立授权【参考答案】D【答案解析】在评价控制环境的设计时,注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要 素,以及这些要素如何被审计单位业务流程:(1)对诚信和道德价值观念的沟通与贯彻;(2)对胜任能力的重视;管理层的参与限度;管理层的理念和经营风格;组 织结构及职权与责任的分派;人力
22、资源政策与实务。D选项属于了解控制活动的 内容。22. 下列( )情况下,集团项目组无需了解相关组成部分的注册会计师。A. 仅在集团层面对某些组成部分实行分析程序B. 了解评估的各组成部分的重大错报风险C. 运用组成部分注册会计师编制的函证汇总表D. 了解组成部分注册会计师的专业胜任能力【参考答案】A【答案解析】当涉及组成部分注册会计师的工作时,集团项目组才需了解组成部分的注册会计师。选项A的内容并不涉及组成部分注册会计师的工作。23.下列有关控制环境的说法中,错误的是( )。A. 控制环境自身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报B. 控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评
23、估C. 控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖限度D. 控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围【参考答案】A【答案解析】控制环境自身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报,注册会计师在评估重大错报风险时,应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。24.以下有关舞弊的各种说法中,不对的的是( )。A. 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险B. 无论对舞弊导致的重大错报风险的评估结论如何,注册会计师都应当加以应对C. 无论对管理层凌驾控制的风险评估结果如何,注册会计师都应当设计和实行审计程序D. 发现舞弊后,注册会计师不应运用以前年度控制测试的结
24、论【参考答案】B【答案解析】A、D是明显对的的。选项B,如评估结论表白舞弊的风险很低,则应对也许是不必要的;选项C,管理层凌驾于内部控制自身就属于舞弊的迹象,存在这种迹象的情况下,设计和实行审计程序是必要的。二、多项选择题(本题型共10小题,每小题2分,本题型共20分。每小题均有多个对的答案,请从每小题的备选答案中选出你认为对的的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择对的的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效)1.下列事项中,需要获取书面声明的是( )。A. 被审计单位巳向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的影响财务报
25、表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息B. 已按照公司会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计解决和披露C. 管理层认为,在作出会计估计时使用的重大假设是合理的D. 未更正错报对财务报表不重要【参考答案】ABCD【答案解析】以上选项均属于书面声明的内容。2. 假如注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是适当的,注册会计师在根据自己作出的区间估计评价管理层的错报大小时,下列说法中,对的的是( )。A. 错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异B. 错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异C. 错报等于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异的
26、50%D. 错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异【参考答案】B【答案解析】选项B恰当。当注册会计师认为运用区间估计(注册会计师的区间估计) 来评价管理层点估计的合理性是恰当的时,作出的区间估计需要涉及所有“合理”的结果而不是所有也许的结果。通常情况下,当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时,该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的,管理层的点估计与注册会计师区间之间的最小差异应是错报的最小值。3. 按照审计准则的规定,注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见,涉及( )。A. 管理层按照合用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映
27、,假如财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任B. 管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运营与维护承担完全责任C. 假如管理层不认可并理解编制财务报表的责任,注册会计师只能考虑出具非无保存意见D. 注册会计师可以接触与编制财务报表相关的所有信息,可以合理预期获取审计所需要的信息【参考答案】ABD【答案解析】选项C不恰当。假如管理层不认可并理解编制财务报表的责任,则注册会计师不能承接审计委托。4. 注册会计师在编制审计计划时,对重要性水平的初步判断为100万元,在审计过程中修改重要性水平为80万元,则下列说法中对的的有( )A. 应重新考虑实际执行的重要性B. 应考虑进一步审计程序的
28、性质、时间安排的范围的适当性C. 这有也许表白注册会计师所执行的审计程序已经充足D. 这有也许表白注册会计师的审计风险相应增长,需要收集更多的审计证据【参考答案】ABD【答案解析】若重要性水平减少,在审计工作中实际执行的重要性水平也相应减少,说 明可接受的检査风险减少,应重新考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性,需要搜集更多的审计证据。5. 审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核规定的有( )。A. 项目合作人对助理人员编制的审计工作底稿进行具体复核B. 项目合作人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C. 项目合作人对审计过
29、程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D. 项目合作人对项目质量控制复核人员已经复核的事项进行最后把关【参考答案】ABC【答案解析】选项D不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组,是审计项目外部复核,而项目合作人的复核是内部复核,对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说,业务质量控制准则规定,项目质量控制复核在项目合作人复核之后。6. 下列做法中,可以提高审计程序的不可预见性的有( )。A. 针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B. 向以前没有询问过的被审计单位员工询问C. 对以前通常不测试的金额较小的项目实行实质性程序D. 对被审计单位银行存款年末余额实行函证【
30、参考答案】ABC【答案解析】选项D不对的。对被审计单位银行存款年末余额实行函证属于正常审计程序,不属于增长“审计程序的不可预见性”。7. 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证,其因素是( )。A. 建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B. 内部控制的成本不应超过预期带来的收益C. 在决策时人为判断也许出现错误D. 两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避【参考答案】CD【答案解析】内部控制存在固有局限性,无论如何设计和执行,只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性涉及:(1)在决策时人为判断也许出现错误和由于人为失误而导致内部控
31、制失效;(2)也许由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。8. 在应对与关联方关系及其交易有关的重大错报风险时,对于辨认出的超过正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师应当( )。A. 检査已签订的相关协议或协议B. 获取交易是否或已经恰当授权和批准的证据C. 询问被审计单位与该关联方之间关系的性质D. 分析交易的商业理由是否合理【参考答案】AB【答案解析】选项A、B属于明确规定,对的。题目只是界定发现的关联方交易超过了 正常经营过程,这局限性以说明发生交易的关联方是新辨认出的。假如是已辨认出的关联方,实行程序C就没有必要了;既然已认定辨认出的交易超过了正常经营过程,表
32、白该交易不具有合理的商业理由,不选D。9. 假如前任注册会计师对X公司上期财务报表发表了保存意见,A注册会计师在( )情况下应当出具保存或否认意见审计报告。A. 期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报且未能得到对的的会计解决和恰当的列报B. 前任注册会计师发表保存意见的相关错报对本期财务报表仍然存在影响但未能在本期得以更正C. 与期初余额相关的恰当会计政策未能在本期一贯运用或者相关的变更未能得到适当的列报与披露D. 在实行必要的审计程序后注册会计师仍然不能获取有关期初余额的充足、适当的审计证据【参考答案】AC【答案解析】对选项B中的错报,需要拟定对本期财务报表的影响是否重大,不能一概而论
33、。对选项D中的情况应当发表保存或无法表达意见,不会发表否认意见。10. 与重大错报风险相关的表述中,错误的是( )。A. 重大错报风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的也许性B. 重大错报风险是在考虑相关的内部控制之前,某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报也许是重大的)的也许性C. 重大错报风险独立于财务报表审计而存在,是审计前就存在的D. 重大错报风险可以通过合理实行审计程序予以控制【参考答案】ABD【答案解析】本题考査的是对重大错报风险的概念理解,选项A是审计风险的概念;选项B是固有风险的概念;重大错报风险独立于财务报表审计而存在,是审
34、计前就存在的;依据审计风险模型,审计风险=重大错报风险x检查风险,注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险,不可以控制重大错报风险,故选项C对的,选项D不对的。三、简答题(本题型共6题,每小题7分,共42分。答案中的金额有小数点的保 留两位小数,小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答,答在试题卷上无效)1. ABC会计师事务所拥有涉及ABC会计师事务所在内的多家分支机构。A会计师 事务所于2023年7月承接了上市公司X公司2023年度财务报表的审计业务,并委派B 会计师事务所的合作人B注册会计师担任项目合作人。假定存在与职业道德相关的以下情况:(1) 1)为发展X公司为新的审计客户,A事务
35、所接受了 X公司提出的规定,以该事务所现有的办公楼为抵押,为X公司下属某分公司取得三年期借款提供担保。(2) A注册会计师是A事务所的合作人,因其父拒绝出售所持有的X公司股票, 辞去了原定的X公司审计项目合作人职务,建议由B注册会计师接替。(3) C注册会计师曾是C事务所的高级合作人,2023年11月,C注册会计师离开事务所担任X公司的财务经理一职。(4) 2023年10月,A事务所接受了 X公司资产评估业务。预计评估结果对2023 年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响,A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分,使每部分对财务报表的影响都不重大。(5) 在实行外勤审计
36、期间,Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起 诉讼。应X公司的规定,A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任 X公司的辩护人。(6) A会计师事务所规定项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服 务,并将推销结果作为晋升的重要条件。规定:逐个针对上述情况,指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会 计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合,请简要说明理由。【答案解析】(1)不符合。会计师事务所向审计客户提供担保,将因自身利益产生非常严重的 不利影响。(2) 不符合。承接审计业务的事务所的其他合作人的重要近亲属不得在审计客户 中拥有直接经济利益,否则将
37、因自身利益对独立性产生严重影响。(3)不符合。A事务所与C事务所属于同一网络。C注册会计师作为网络事务所的高级合作人在离职局限性12个月的情况下担任审计客户的高级管理人员,将因外在压力产生不利影响。(4) 不符合。在审计客户属于公众利益实体的情况下,假如评估结果累积起来对 被审计财务报表具有重大影响,会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。(5) 不符合。在审计客户的法律诉讼中,假如会计师事务所人员担任辩护人,并 且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响,将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。(6) 不符合。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩,将因自 身利益对独立性产生
38、严重的不利影响。2. A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20 x 2年度财务报表审计业务的项目合作人。在制定审计计划、实行风险评估时,A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下:(1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系,A注册会计师决定在制定总体 审计策略时,一方面评估重大错报风险,然后据以拟定财务报表整体的重要性水平。(2) 拟定财务报表整体的重要性水平时,A注册会计师特别考虑了作为X公司最 大股东的Y公司的决策需要,以保证金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。(3) 为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报,A注册会计师实际执 行的重要性水平仅相称于计
39、划重要性的90%。(4) X公司的一部分原材料也许在因地震中毁损,因无法进行现场评估,难以确 定需要计提的存货跌价准备金额,A注册会计师据此调低了评估的重要性水平。(5) 为便于实行审计程序,A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为 界定明显微小错报的界线。凡是金额低于这个界线的错报,都无需建议X公司调整。(6) 因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据,注册会计师 运用重要性与审计证据数量的反向变动关系,调高了该类交易的重要性水平。规定:请逐个考虑上述每种情况,指出A注册会计师的观点或做法是否存在或也许存在 不妥之处。如认为存在或也许存在不妥之处,请简要说明理由。【答案
40、解析】(1) 存在不妥之处。重要性是评价错报是否重大的依据,注册会计师应当一方面确 定重要性,才干据以评估重大错报风险。(2) 存在不妥之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求也许差异很大, 在拟定重要性水平时,不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求。(3) 存在不妥之处。一般情况下,实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%-75%。(4) 存在不妥之处。拟定重要性水平时,不需考虑与具体项目计量相关的固有不 拟定性。(5) 存在不妥之处。明显微小错报界线不是注册会计师判断是否提请被审计单位 调整错报的界线。(6) 存在不妥之处。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确
41、 定的,不能人为地加以改变。3.A注册会计师是X公司20 x 2年度财务报表审计业务项目合作人。在实行审计工作过程中,A注册会计师和项目成员需要编制、复核、运用审计工作底稿。相关情况如下:(1) 项目合作人规定每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实行的程序、获取的证据和形成的结论等信息。(2) 在借阅X公司20 x1年度审计工作底稿时,项目组成员C私下更正了上年由 他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。(3) 在编制销售业务审计工作底稿时,项目组成员B根据X公司与其客户往来频 繁的特点,以客户的公司名称作为工作底稿的辨认特性。(4) 为展现审计工作的
42、思绪和进程,项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题 的初步思考和最终结论。(5) 归整工作底稿时,项目组的助理人员E有选择地复印并保存了由其他注册会 计师编制的部分工作底稿作为参考资料,以提高自己的业务能力。(6) 因条件所限,档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合作人规定项目组成 员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。规定:请分别针对上述每种情况,假定不存在其他情况,指出项目合作人及项目成员的 做法是否存在不妥之处,简要说明理由。【答案解析】(1) 存在不妥之处。审计工作底稿的编制,应使未曾接触该项审计工作的有经验 的专业人士清楚地了解所实行的程序、获取的证据和
43、形成的结论等信息。(2) 存在不妥之处。注册会计师未经授权修改工作底稿,违反了相关法规对保管 工作底稿的规定。(3) 存在不妥之处。以客户名称作为审计工作底稿辨认特性,不满足唯一性规定。(4) 存在不妥之处。审计工作底稿通常不涉及反映初步思考的记录。(5) 存在不妥之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保存审计工作底 稿违反了信息的安全性规定。(6) 存在不妥之处。电子介质工作转换为纸质形式后,应与纸质工作底稿一并归 档保存。4. 注册会计师负责对常年审计客户甲公司20x2年度财务报表进行审计。甲公司 从事商品零售业,存货占其资产总额的60%。除自营业务外,甲公司还将部分柜台出租,并为承
44、租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果,注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20x2年12月31日实行存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:(1) 在到达存货盘点现场后,监盘人员观测代柜台承租商保管的存货是否已经单 独存放并予以标明,拟定其未被纳人存货盘点范围。(2) 在甲公司开始盘点存货前,监盘人员在拟检査的存货项目上作出标记。(3) 对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准 容量直接计算拟定存货的数量。(4) 在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数量外,还需要特别关注存货是 否出现毁损、陈旧、过时及残次
45、等情况。(5) 对存货监盘过程中收到的存货,规定甲公司单独码放,不纳入存货监盘的范围。(6) 在存货监盘结束时,监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号 码记录于监盘工作底稿。规定:(1) 针对上述(1)至(6)项,逐项指出是否存在不妥之处。假如存在,简要说明理由。(2) 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场,指出注册会 计师应当采用何种补救措施。【答案解析】(1)事项(1)不存在不妥之处。事项(2)存在不妥之处。在甲公司开始盘点存货前,监盘人员不应当在拟检查的 存货项目上作出标记,注册会计师检查的范围不应当让被审计单位知道。事项(3)存在不妥之处。注册会计师应当对标
46、准规格包装箱包装的存货进行开箱 查验,以防止内装存货弄虚作假。事项(4)不存在不妥之处。事项(5)存在不妥之处。存货监盘的时间定在12月31日,所以对存货监盘过程 中收到的存货,需要纳入存货监盘的范围。事项(6)存在不妥之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿,涉及作废的盘点表单。(2)注册会计师应当考虑改变存货监盘日期,对预定盘点日与改变后的存货监盘 日(本题存货监盘日期就是资产负债表日,也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试。5. A注册会计师负责审计X公司20x2年度财务报表。在审计过程中,A注册会计师碰到下列事项:(1) X公司为奶制品生产公司。由于三聚氰胺、
47、塑化剂、毒明胶等事项的影响, 奶制品行业出现信任危机。X公司20 x2年度主营业务收入比上年下降。董事会不得不批准管理层进行额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出,以保持连续经营能力。(2) X公司总经理以自己的家族公司Y公司为抵押,为X公司的9500万元债务提供了担保。Y公司为冶金公司,20x2年年末,X公司从Y公司赊购了 9800万元的钢材。(3) 尽管评估的20x2年度管理层凌驾于控制之上的风险较上年明显下降,A注 册会计师仍然设计和实行审计程序,复核了会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表白存在由于舞弊导致的重大错报风险。(4) 在复核会计估计是否存在偏向时,A注册会计师评价了管理层在做出会计估 计时所作的明显不合理的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向。规定:(1) 针对事项(1)和(2),分析X公司是否存在舞弊风险因素,并简要说明理由。(2) 请简要说明,为应对X公司管理层凌驾于控制之上的风险,A注册会计师除 了设计和实行事项(3)中的审计程序外,还应当实行哪些审计程序。(3) 简要说明A注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时,除实行事项(4) 中程序外,还应当实行哪些程序。【答案解析】(1) 存在舞弊风险因素。在事项(1)中,奶制品行业出现信
限制150内