第九章 负债(精品).ppt
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1、第九章第九章 负负 债债本章教学目标及要求本章教学目标及要求通过本章学习通过本章学习,应掌握以下内容应掌握以下内容:负债的含义及特征负债的含义及特征负债的内容与分类负债的内容与分类流动负债的核算流动负债的核算 非流动负债的核算非流动负债的核算 第一节第一节 负债概述负债概述一、负债及其特征一、负债及其特征(一)负债的定义(一)负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。所有者权益所有者权益(二)负债的特征(二)负债的特征 1.1.由已经发生的经济业务引起的企业由已经发生的经济
2、业务引起的企业现时的经济义务现时的经济义务 2.2.在将来某个时日履行的强制性责任在将来某个时日履行的强制性责任 3.3.要通过企业资产的流出或劳务的提要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿供来清偿 4.4.金额能够金额能够用货币计量或估计用货币计量或估计 二、负债的内容和分类二、负债的内容和分类(一一)负债按其偿还期限的长短,可以分负债按其偿还期限的长短,可以分为流动负债和长期负债。为流动负债和长期负债。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还期限划分按偿还期限划分(二二)负债按照债权人的不同,可分为对贷款
3、负债按照债权人的不同,可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。务部门、对所有者的负债等。负负债债对贷款人的负债对贷款人的负债 按按债债权权人人划划分分对供应商的负债对供应商的负债 对客户的负债对客户的负债 对职工的负债对职工的负债 对所有者的负债对所有者的负债 对税务部门负债对税务部门负债 其他流动负债其他流动负债短期借款、长期借款应付账款、应付票据预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容(一)流动负债的定义(一)流动
4、负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期内偿还的债务。(二)流动负债的内容(二)流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税非、其他应交款、其他应付利、应交税非、其他应交款、其他应付款、预提费用等。款、预提费用等。二、流动负债的核算方法二、流动负债的核算方法(一)对贷款人负债的核算(一)对贷款人负债的核算1.基本内容基本内容短期借款:指企业从银行等借入的期限在短期借款:指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。一年以下的
5、各种借款。2.账户设置账户设置“短期借款短期借款”账户账户3.3.账务处理账务处理 【例例1 1(1 1)】华夏公司华夏公司20062006年年1 1月月1 1日日从银行取得短期借款从银行取得短期借款100 000100 000元。元。借:银行存款借:银行存款 100 000 贷:短期借款贷:短期借款 100 000 【例例1 1(2 2)】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%,期限,期限1212个月,利息采用按月支付方式。个月,利息采用按月支付方式。1 1月支付借款利息月支付借款利息500500元。元。每月支付利息:每月支付利息:100 000100 0006%6%1212 500500
6、(元)(元)借:财务费用借:财务费用 500 贷:银行存款贷:银行存款 500 将本月应当负担的利息费用计入本将本月应当负担的利息费用计入本月费用。月费用。212月各月支付利息分录同上。月各月支付利息分录同上。【例例1 1(3 3)】12月月31日,归还借款日,归还借款本金本金100 000 元。元。借:短期借款借:短期借款 100 000 贷:银行存款贷:银行存款 100 000 (二)对供应商的负债(二)对供应商的负债1.基本内容基本内容 企业的供应商是指向企业提供商品或企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要有:劳务的组织。对其负债主要有:(1)应付票据:是在经济往来活动
7、中由)应付票据:是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的,由出票于采用商业汇票方式而发生的,由出票人签发,承兑人承兑的票据。人签发,承兑人承兑的票据。(2)应付账款:是指因购买材料、商品或)应付账款:是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。接受劳务供应等业务而发生的债务。2.2.应付票据的核算应付票据的核算1)账户设置)账户设置 银行存款 应付票据应付票据 在途物资 到期支付数到期支付数 应付数应付数 买价等 到期承兑 含价税款 应交税费 应付账款 进项税额 到期未承兑 财务费用财务费用 短期借款 带息票据 应付利息 银行承兑 利息 期末余额期末余额 2)核算举例)核算举例
8、 【例例2】华夏公司赊购一批材料,不含华夏公司赊购一批材料,不含税价格税价格30 000元,增值税率元,增值税率17%,企业开,企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。兑汇票。(1)购货时:)购货时:借:在途物资借:在途物资 30 000 借:应交税费借:应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额)(进项税额)5 100 贷:应付票据贷:应付票据 35 100(2)材料验收入库时:)材料验收入库时:借:原材料借:原材料 30 000 贷:在途物资贷:在途物资 30 000(3)到期付款时:)到期付款时:借:应付票据借:应付票据 35 100 贷:银行
9、存款贷:银行存款 35 100 银行存款等 应付账款应付账款 在途物资 偿还数偿还数 应付数应付数 买价 用银行存 价款、应交税费 款等偿还 税款等 进项税额 财务费用财务费用 (含总价法 下享有的 现金折扣)期末余额期末余额 3.应付账款核算应付账款核算1)账户设置)账户设置2)核算举例)核算举例 【例例3】华夏公司从庆阳公司购入材料一批,华夏公司从庆阳公司购入材料一批,材料价款为材料价款为20 000元,增值税率为元,增值税率为17,价税款尚,价税款尚未支付。未支付。(1)购货时:)购货时:借:在途物资借:在途物资 20 000 借:借:应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额)(
10、进项税额)3 400 贷:应付账款贷:应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400(2)材料验收入库时:)材料验收入库时:借:原材料借:原材料 20 000 贷:在途物资贷:在途物资 20 000(3)支付货款时:)支付货款时:借:应付账款借:应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷:银行存款贷:银行存款 23 400(4)无法支付的应付账款的处理无法支付的应付账款的处理 【例例4】由于债权单位撤销,华夏公司由于债权单位撤销,华夏公司的应付账款中有一笔的应付账款中有一笔6000元的货款确实元的货款确实无法支付,现予以转销。无法支付,现予以转销。借:应付账款借:应付账款 6 000 贷:营业外收入贷
11、:营业外收入 6 000(三)对客户的负债(三)对客户的负债1.基本内容基本内容 预收账款:指企业在销售商品或提供劳务预收账款:指企业在销售商品或提供劳务前,向购货方预先收取的部分或全部货款前,向购货方预先收取的部分或全部货款(具有定金的性质)。企业收款后,应在(具有定金的性质)。企业收款后,应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。合同规定的期限内给购货单位发出货物。2.2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理1)预收账款核算)预收账款核算(1)专设)专设“预收账款预收账款”账户核算账户核算 主营业务收入 预收账款预收账款-单位单位 银行存款 供货数供货数 预收数预收数 (含价税款)补收数补收
12、数 应交税费 退回数退回数 期末余额期末余额 期末余额期末余额 (应收回数)(未供货数)【例例5】华夏公司与长城公司签订华夏公司与长城公司签订500 000元的销货合同,增值税税率为元的销货合同,增值税税率为17%。2006年年12月月10日预收日预收40%货款,余款在货款,余款在2007年年1月月10日商品交货后全部结清。日商品交货后全部结清。2006年年12月月10日收到货款日收到货款40:500 000元元 40 200 000元元 借:银行存款借:银行存款 200 000 贷:预收账款贷:预收账款长城公司长城公司 200 0002007年年1月月10日发出商品:日发出商品:借:预收账款
13、借:预收账款长城公司长城公司 585 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 500 000 贷:贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)85 0002007年年1月月20日收到补付货款:日收到补付货款:借:银行存款借:银行存款 385 000 贷:预收账款贷:预收账款长城公司长城公司 385 000 这笔分录中的这笔分录中的“贷:预收账款贷:预收账款”不是预收账不是预收账款的增加,而是该账户的冲平。款的增加,而是该账户的冲平。(四)对职工的负债(四)对职工的负债1.1.基本内容基本内容 主要是指应付职工薪酬。即主要是指应付职工薪酬。即是指企是指企业为获得职工提供的服务
14、而给予各种形业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴;包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、社会保险费;职工福利费;医疗保险费、社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。系给予的补偿等。2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理1)应付职工工资的核算)应付职工工资的核算库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数(实际发放)(费用分配)扣除数生产成本产品生产工人薪酬银行存款
15、提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬销售费用工程建设人员薪酬其他应付款 负债类账户负债类账户由职工个人负担、应由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部从应付薪酬中扣除部分:包括企业先前为分:包括企业先前为职工代付的款项,以职工代付的款项,以及由企业代收并应交及由企业代收并应交给收款单位的款项给收款单位的款项 【例例6】华夏公司华夏公司2007年年1月应付工资月应付工资227 000元,其中:生产工人工资元,其中:生产工人工资130 900元,车间管理人员工资元,车间管理人员工资22 600元,企业行元,企业行政管理人员工资政管理人员工资37 400元,专
16、设销售机构元,专设销售机构人员工资人员工资29 850元,在建工程人员工资元,在建工程人员工资6 250元。元。(1)(1)按实发工资按实发工资218 050元从银行提取现金:元从银行提取现金:借:库存现金借:库存现金 218 050 贷:银行存款贷:银行存款 218 050(2)(2)发放工资:发放工资:借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬工资工资 218 050 贷:库存现金贷:库存现金 218 050(3)(3)月末,分配本月工资费用月末,分配本月工资费用:借:生产成本借:生产成本 130 900 借:制造费用借:制造费用 22 600 借:管理费用借:管理费用 37 400 借:销售费用借
17、:销售费用 29 850 借:在建工程借:在建工程 6 250 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 227 000 2)应付职工福利的核算)应付职工福利的核算 现行制度规定:职工福利费是企业按现行制度规定:职工福利费是企业按照职工工资总额照职工工资总额14%的比例提取,计入有的比例提取,计入有关成本费用,并用于职工福利。关成本费用,并用于职工福利。库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 支用数 提取数 (费用分配)生产成本产品生产工人薪酬银行存款 制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬销售费用工程建设人员薪酬提取福利费的分配提取福利费的分配方法与工资的分配方法与工资
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