我国注册会计师审计风险及其防范研究.pdf
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1、分类号:U DC:管理学硕士学位论文(高校教师)密级:编号:我国注册会计师审计风险及其防范研究作者:史冬梅指导教师:刘希宋教授学位级别:管理学硕士学科、专业:管理科学与工程所在单位:经济管理学院论文提交日期:2 0 0 6 年9 月论文答辩日期:2 0 0 6 年9 月学位授予单位:哈尔滨工程大学哈尔滨T 稃大学硕十学位论文摘要1 9 8 0 年1 2 月2 3 日,财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定,标志着我国注册会计师审计业务的正式恢复,自此我国注册会计师制度的恢复和重建工作大体上经过了1 9 8 0 年至1 9 8 6 年的起步、1 9 8 6 年至1 9 8 8 年的创业和1 9
2、 8 8 年至今的稳定发展三个不同时期。在二十几年间,中国会计职业得到了迅速发展,在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出,社会对审计的期望越来越高,使得审计责任和审计风险也越来越大。世纪之初,安然轰然倒塌,连带着安达信的一齐毁灭,震惊了世界,也引起了人们对注册会计师审计风险的关注。四年的时间己悄然逝去,社会和经济环境部有了很大的变化;当年被判定为有罪的“安达信”被戏剧性地平反,“欧版安然”意大利帕马拉特案件又浮出水面,国际审计准则对审计风险模型有了新的修订,我国出台了新的法律法规对注册会计师的行为进行规范。在不断变化的环境下,注册会计师所面临的审计风险和几年前的也有了很大不同。因此,立足现在,
3、探析审计风险的定义,结合国情,分析目前造成我国注册会计师审计风险的各方面原因,借鉴国外,提出具有针对性的防范和控制措施,对于我国注册会计师在执业过程中防范和控制审计风险,是具有一定的现实意义的。本文的主体分为六个部分。第一部分,主要阐述了论文的写作背景、论文研究的意义、国内外研究现状、论文的写作思路和方法,以及论文的创新之处。第二部分,主要阐述了相关的理论,包括风险和风险管理理论、审计风险的相关理论、风险基础审计理论。文章的第三部分,分析了我国注册会计师审计搬险的现状及其成因。第四部分,对注册会计师审计风险的要素进行了分析。第五部分,通过上章对审计风险要素的分析,做出了审计风险模型。第六部分,
4、有针对性地提出了审计风险的防范的措旖。总之,目前我国注册会计师审计风险的形成因素是多方面的,审计风险的形成既客观地存在于审计关系内部,又与现实的社会经济环境有着密切的联系。降低审计风险,不但需要注册会计师自身强化风险意识,提高执业水平,同时也需要社会为其创造一个良好的执业环境,不能只要求注册会计师保持绝对的独立性,而没有相应的社会和法制环境。审计风险的规避和防范哈尔滨t 程大学硕七学何论文需要全社会的关注、理解与支持,多管齐下,综合治理方能出成效,所以本文从宏观和微观两个方面提出了防范注册会计师审计风险的措施。关键词:审计风险,审计风险要素,审计风险模型,风险管理制度哈尔滨下程大学硕七学位论文
5、A b s t r a c tD e c e m b e r2 3,1 9 8 0,t h eM i n i s t r yo fF i n a n c ei s s u e dt h et e m p o r a r yp r o v i s i o no ft h ee s t a b l i s h m e n td e p a r t m e n to fa c c o u n t i n gc o n s u l t a n t;i tw a st h es y m b o lt h a tc e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t
6、 Sa u d i tw a sf o r m a lr e s u m p t i o ni no u rc o u n t r y U pt ot h ep r e s e n t,t h er e s u m p t i o na n dr e b u i l d i n go f C h i n e s ec e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t ss y s t e mh a sg o n et h r o u 曲t h r e ep h a s e s:t h eb e g i n n i n gf r o m1 9 8 0t
7、o1 9 8 6;t h ef o u n d i n gf r o m1 9 8 6t o1 9 8 6;t h es t e a d yd e v e l o p i n gs i n c e1 9 8 8 D u r i n g2 0y e a r s,C h i n e s ea c c o u n t a n c yh a sa c h i e v e dr a p i dd e v e l o p m e n t,m a d ep r o m i n e n c ec o n t r i b u t i o nt om a i n t a i n i n gt h eo r d e
8、 ro f m a r k e te c o n o m y T h em o r ee x p e c t a t i o no fs o c i e t yt oa u d i t,t h em o r ea u d i tr i s k sa n da u d i td u t y S e v e r a ly e a r sb e f o r e as e r i e so fa c c o u n t i n gs c a n d a la s s o c i a t e dw j mt h ee f f o r t so fC P A sh a v et a k e np l a
9、c ef r e q u e n t l yi ns e c u r i t i e sm a r k e t O n eo ft h em o s tf a m o u sc a s e si st h ea c c o u n t i n ge m b e z z l e m e n to f”E n r o n w i t ht h eA n d e r s e n sa u d i tf a i l u r e T h e s ef r a u d u l e n ta c t i v i t i e sh a v er e s u l t e di nh u g el o s so
10、fp u b l i cc o n f i d e n c ea n db a d l yd a m a g et h ep r o f e s s i o n a li m a g eo fC P A s A sar e s u l t,t h ea u d i tr i s ki sa l s ob e e nf o c u s e dO i l F o u ry e a r sg o n e,t h es o c i a la n de c o n o m i ce n v i r o n m e n th a sg r e a t l yc h a n g e d S oi nm yv
11、 i e wi th a sg r e a t l yr e a l i s t i cm e a n i n gt os t u d yt h ea u d i tr i s k。T h i sd i s s e r t a t i o nW a sp l o t t e do u ts i xp a r t s T h ef i r s tp a r ti n c l u d e sb a c k g r o u n d,r e s e a r c h i n gs i g n i f i c a n c e,r e s e a r c h i n ga c t u a l i t ya
12、th o m ea n do u to fa b r o a d,r e s e a r c h i n ga p p r o a c ha n dd i s s e r t a t i o ni n n o v a t i o n T h es e c o n dp a r td e s c r i b e sr e l a t i v et h e o r i e s,i n c l u d i n gt h e o r yo fr i s ka n dr i s km a n a g e m e n t,t h e o r yo fa u d i tr i s k s,t h e o r
13、 yo fa u d i tb a s e dO i lr i s k s T h ed i s s e r t a t i o n St h i r dp a r ta n a l y z e st h ea c t u a l i t ya n dc a u s eo ff o r m a t i o no fc e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t Sa u d i tr i s k si no u rc o u n t r y T h ef o u r t hp a r ta n a l y z e st h ef a c t o
14、r so fc e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t sa u d i tr i s k s T h ef i f t hp a r tb u i l d st h er i s km o d e lo nt h eb a s i so fa n a l y z i n gt h ea u d i tr i s k sf a c t o r s T h es i x t hp a r tp r o p o s e dc o u n t e r m e a s u r et ok e e pa w a ya u d i tr i s k s
15、I nc o n c l u s i o n,t h ef a c t o r so fC P Ah i 曲a u d i t i n gr i s k i nO u rc o u n t r yr e s u l tf r o ma l la s p e c t s A u d i t i n gr i s kl i e si nt h ei n n e rr e l a t i o n s h i po ft h ea u d i t i n ga n d哈尔滨T 稗大学硕十学位论文c l o s e l yr e l a t e dt ot h er e a l i s t i cs o
16、 c i e t y T h i sd i s s e r t a t i o nd i s c u s s e st h er e a s o n so fh i g ha u d i tr i s ka n dh o wt oa v o i da n dc o n t r o la u d i t i n gr i s k I t sn o to n l yn e e dC P At oe n h a n c er i s kc o n s c i o u s n e s sa n di m p r o v ea b i l i t i e s,b u ta l s on e e dt h
17、 ec o n c e r n,u n d e r s t a n d i n ga n ds u p p o r to f o u rs o c i e t y K e y w o r d s:a u d i tr i s k;t h ef a c t o r so fa u d i tr i s k s;t h em o d e lo fa u d i tr i s k s;t h es y s t e mo f r i s km a n a g e m e n t哈尔滨工程大学学位论文原创性声明本人郑重声明:本论文的所有工作,是在导师的指导下,由作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和
18、文献的引用已在文中指出,并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。作者(签字):遂塑日期:劢6 年9 月)rE t哈尔滨下程大学硕十学位论文第1 章绪论1 1 论文写作背景1 1 1 我国注册会计师审计取得了一定成效从1 9 8 0 年我国恢复和重建注册会计师制度以来,取得了长足的发展。这种发展不仅表现在注册会计师队伍的扩大和审计业务的扩展上,更主要表现在注册会计师行业管理体制和独立审计准则体系的建设成就上。在世纪之交,我们基本上解
19、决了历史遗留下来的管理体制难题,实现了会计师事务所的全面脱钩改制和“三师”合并,并相继颁布了四批独立审计准则,建立了较为完善的独立审计准则体系。同时,注册会计师审计作为市场经济控制机制的重要组成部分,促进了市场控制机制效率的提高,确保了市场经济的有效运转。在一定意义上说,注册会计师审计事业是市场经济的基石,国外的经验说明了这一点,国内的实践也证明了这一点。1 1 2 国际上注册会计师审计风险呈现严峻的态势2 0 世纪8 0 年代以来,会计师职业界所面临的商业风险日益严峻。如在美国,会计师因承办财务鉴证而被告赔偿是家常便饭。赔偿金额逐年上升的结果,使得事务所及保险公司均感到吃不消。1 9 9 2
20、 年底,美国会计师界尚未结案的4 0 0 0 个诉讼官司,其赔偿金额高达约3 0 0 亿美元。1 9 9 5 年度美国“六大”事务所的审计收费收入为1 5 4 亿美元,其中1 1 的支出是用于法律诉讼费用、专业责任保险费及诉讼赔偿,为仅次于事务所员工薪水的重要执业成本项目。1 9 9 0 年美国第七大的会计师事务所L a v e n t h o l&H o r w a t h 会计师事务所因为面临1 0 0 多件法律诉讼悬案的严重威胁,而不得不宣告破产,曾经时震惊美国及全世界会计师职业界。美国“六大”之中的某一家事务所,因鉴证多家小型储贷银行发生失误,而于1 9 9 2 年赔偿美国政府4 亿美
21、元。英国某六大事务所因鉴正国际商业信贷银行(B C C I)失误而被诉讼赔偿3 0亿美元。2 0 0 1 年1 2 月2 日美国第七大企业安然公司破产所爆发的会计丑闻,导致“五大”会计师事务所之的模范生安达信(A n d e s e n)在不到半年内全球瓦解,值得会计师事务所引以为戒。哈尔滨T 稃大学硕十学位论文1 1 3 我国注册会计师审计风险已引起广泛关注在我国,审计风险也是影响我国审计事业生存和发展的一个重要问题。1 9 9 1 年,在福建发生了我国第一起针对注册会计师的诉讼案件,随后又接连发生了“老三大案件”(深圳原野案、长城非法集资案和农行衡水支行的信用证欺骗案)、“新三大案件”(琼
22、民源案、红光案、东方锅炉案)和2 0 0 0 年以来发生的银广夏案、三九医药案、东方电子案、麦科特案等。面对如此众多的审计失败,截至2 0 0 1 年9 月底,共有2 5 家有证券(期货)从业资格的会计师事务所受到中注协和中国证监会的行政处罚,对无此资格的会计师事务所的处罚案例则更多。这些现状表明,对我国的注册会计师和会计师事务所来说,审计风险无时不在、无处不有,而且愈演愈烈。就整体而言,我国注册会计师审计职业界对审计风险理论的了解与应用程度较低。因而,如何正确认识审计风险,如何有效控制审计风险,成为审计理论界与实务界的重要课题。鉴于此种情况,笔者决定选取注册会计师审计风险这一题目对上述问题进
23、行研究,提出自己的观点,从而为我国审计理论研究的发展及注册会计师审计事业贡献自己的微薄之力。1 2 论文研究的意义1 2 1 对新时期注册会计师业务的发展具有重要意义2 1 世纪既为注册会计师审计提供了新的发展机遇,也对注册会计师审计提出了新挑战。在我国市场经济进一步完善和发展过程中,对注册会计师审计的需求会越来越大。但是,我们也应看到,随着审计环境的变化,审计风险也会越柬越大。注册会计师的服务对象从本质上讲是社会公众,这就决定了注册会计师从它诞生的那一天起,所担负的就是面对社会公众的责任,注册会计师行业是一个责任重大的行业,因而注册会计师必须密切关注审计风险。1 2 2 对注册会计师审计风险
24、防范具有重要意义从上世纪末的近2 0 年来,由于客户关系对审计组织和个人构成的风险2哈尔滨下程大学硕士学伊论文同益增长的趋势,这是因为:报表使用者对注册会计师责任的了解正在增加;政府对于保护投资人利益意识正在增强;企业规模的扩大、业务的复杂化和计算机的应用等原因,会计和审计业务更为复杂,纵使注册会计师遵循了审计准则,也很难保证企业不会发生营业失误;社会日益赞同受伤害的一方向有能力提供赔偿的一方提出诉讼;民事法庭在几桩大案的审理中,都判决会计师事务所败诉,这便怂恿律师在或有收费的基础上来提供法律服务:很多会计师事务所为节省法律事务费用或避免不利于自己的问题张扬出去,宁愿私了而不愿通过司法程序解决
25、问题;客户可选择的编制会计报表的会计准则很多,而注册会计师在评价所选用的原则是否恰当时则缺乏明确的标准。上述因素,即使不是审计过程中发生的失误行为,亦对审计构成了风险。审计风险的内在特征决定了审计风险的控制不仅仅是提出几条办法或措施,而应提出系统、全面的理论体系和实际的控制机制,对审计风险进行系统科学地研究。围绕审计J x L 险的控制与防范提出了一系列措施与方法已经成为审计界迫切需要解决的问题。1 2 3 对提高注册会计师审计的权威性具有重要意义目前诉讼案件在审计界屡屡发生,对审计权威和审计形象产生了不良影响,导致了人们对注册会计师审计的独立性和客观性产生7 怀疑。对审计J x L险深入研究
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- 我国 注册会计师 审计 风险 及其 防范 研究
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