稳健性视角下公允价值对会计信息质量的影响_蒋珩.docx
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1、 稳健性视角下公允价值对会计信息 质量的影响 蒋珩 摘要 稳健性是会计有效确认与计量的重要保证,对会计理论和实务具有深远的影响。要合理处理会计稳健性与公允价值 计量属性的平衡关系,就应当将二者相互交融起来,以提升会计信息质量,确保信息的相关性和可靠性。同时,在公允 价值运用中应严格界定其概念及层次,完善公允价值的估值方法和评估过程,实行公允价值与历史成本两种计量属 性并存的模式,减少公允价值对当期损益的影响,完善信息披露制度,最大限度地发挥公允价值的积极作用,使其更 好地为信息使用者服务。 关键词 公允价值 ;稳健性 ;会计信息质量 中图分类号 F23 文献标识码 A 文章编号 1006 -5
2、024(2012)12 -0175 -04 作者简介 蒋珩,江西财经大学会计学院副教授,会计学博士生,研究方向为会计、审计理论。(江西南昌 330013) Abstract * The conservatism is an important guarantee of effective accounting recognition and measurement, which has a profound effect on the accounting theory and practice. This paper pointed out that the accounting conse
3、rvatism and the fair value measurement attributes should be inseparable as to enhance the quality of accounting information and ensure the relevance and reliability of the information. At the same time, it is necessary to strictly define the concept and level of the fair value during the application
4、 ,improve valuation methods and assessment processes in the co-existing mode of the two measurement attributes of fair value and historical cost, and perfect the information disclosure system as to maximize the positive role of the fair value and serve the information users better. Key words: fair v
5、alue; conservatism; quality of accounting information 一、弓 l言 稳健性作为会计信息质量的特征之一,为企业所广 泛使用。但随着经济全球化、金融活动国际化、衍生金融 工具的迅速发展以及虚拟经济比重的上升等因素,给传 统会计计量模式 历史成本计量带来了挑战。同时, 历史成本计量的局限性也使得会计信息无法很好地满 足决策有用性这一会计目标。公允价值作为一种会计计 量属性,与历史成本相对应,能较好地满足决策有用的 会计目标,近年来在国际会计准则及西方主要经济体的 会计准则中被广泛运用。但关于公允价值是否符合会计 稳健性、谨慎性要求的争论自公允价值
6、开始运用以来就 从未停止过。全球 性金融危机的出现更是将公允价值计 量问题推到了风口浪尖。 二、公允价值的内涵及相关理论基础 (一)公允价值的内涵 有关公允价值的定义目前尚未统一。世界上两大权 威会计准则制定机构 一 国际会计准则理事会 ( IASB) 和美国财务会计准则委员会 ( FASB) 直不断地进行着 公允价值会计准则的研宄与改进。从它们本世纪以来发 布的会计准则来看,大多涉及公允价值的确认和计量问 题。IASB、 FASB以及我国企业会计准则对公允价值的认 定如表 1所示 Q. 表 1不同机构 (准则 ) 对公允价值的定义 机构 (准则 ) 定义 IASB 在一项公平交易中,熟悉情况
7、、自愿的双方交换一 项资产或清偿一项债务所使用的金额 FASB 在计量日市场参与者之间的有序交易中,为某项 资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格 中国從 :业会计准则 在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额 尽管各方关于公允价值定义的表述不尽相同,但都 反映了公允价值突出的核心是公允或者公平,最理想的 来源是市场价格。 (二) 决策有用观 由于认识上的分歧,形成了会计目标理论的两大不 同观点即受托责任观和决策有用观。受托责任观认为会 计的目标是恰当、有效地向所有者反映、报告资源受托 经营管理责任及履行情况。由于历史成本下的会计信息 是客观可核的,因此该学派主
8、张主要采用历史成本计量 属性来衡量经营者责任的履行情况。但该计量属性未考 虑企业价值要受到经济市场变化的影响,对企业而言脱 离了经济市场的价值是没有意义的。决策有用观则认 为:会计的目标主要是面向未来,为决策者提供决策有 用的相关信息,尤其是针对潜在的投资者和债权人等决 策者。而公允价值计量提供了与市场环境紧密联系的会 计信息,提升了 会计信息的相关性,能及时反映环境的 变化,提高信息的质量。因此,决策有用观主张采用公允 价值计量属性。近年来 ,随着会计理论与实践的发展,财 务会计报告的目标也逐渐由 “ 受托责任观 ” 转而倾向于 “ 决策有用观 ” ,为实施公允价值计量奠定了理论基础。 (三
9、 ) 会计信息质量要求 公允价值计量产生的另一重要理论依据来自于会计 信息质量要求。财务报告信息质量特征已成为了连接会 计目标和其他相关概念的桥梁。 2008年 IASB与 FASB联 合发布了改进的财务报告概念框架一财务报告目标与 政策有用的财务信息的质量特征 I征求意见稿)。该文 件,明确了财务报告信息质量特征中基本信息质量特征 就是“ 相关性 ” 和 “ 可靠性 ” ,并将这作为确保信息质量的 首要要求。由于历史成本计量属性未考虑市场环境变化 及未来的经济利益,无法反映企业真实的经营业绩,不能 提供最有利于决策的信息。相对于历史成本来说 ,公允价 值则更能有效地为信息使用者决策提供帮助。
10、 三、公允价值计量对会计信息质量的影响 所谓会计信息质量就是会计信息应达到或满足的 基本要求。就如同企业所生产产品要达到一定的质量才 能为消费者服务一样,会计信息也必须达到一定的标准 才能为信息 使用者提供有用的会计信息,以帮助投资者 和债权人等更好地了解企业的财务状况和经营成果。由 于会计信息的生成必须依赖于会计计量来完成,因此, 会计计量属性成为众多影响和制约会计信息质量因素 中至关重要的一个环节。在我国目前的企业会计准则 中,除了传统计量属性之外又再次引入公允价值这一计 量属性。毋庸置疑,公允价值计量属性的引入将对我国 会计信息质量产生一定的影响。各种不同计量属性与会 计信息质量的关系如
11、表 2所示: 表 2各种计量属性与会计信息质量的关系 计量属性 时态 类型 交易 可靠性 相关性 历史成本 过去 购入或取得 实际 强 弱 重置成本 现在 购入或取得 假设 可变现净值 未来 出售 假设 1 现值 未来 使用 假设 弱 强 公允价值 未来 出售 假设 那么,宄竟选用何种属性来计量所持有或控制的资 产,如何保证会计信息能够具有相关性和可靠性?笔者 以为,首先要考虑的是资产的用途和流动性,同时还要 考虑会计信息的关联性和数据的客观性等因素。一方 面,公允价值相对历史成本而言,在反映企业真实的价 值方面,信息可能还是相对可靠的。在市场经济发达的 国家,公允价值会计所依据的主要是相同或
12、类似资产的 市场价格。相对来说,这些市场价格还是具有一定的可 靠性的 :但如果市场上缺乏可比价格,就要估计和判 断。此外,公允价值会计还对一些涉及到未来的交易进 行了预测,其中不乏一些涉及金额巨大的交易,如衍生 金融产品的未实现损益等。及时地在表内反映这些价值 变化、在表外披露信息,将降低外部投资者所承担的风 险。在具备成熟的估值技术的前提下,计算出来的价格 具有一定的相关性和可靠性。另一方面,公允价值提供 的会计信息同样存在着一些缺陷。公允价值虽然能够提 供相对及时有用 的信息,但在市场化程度不够完善,同 时相关法规、估值技术尚不健全的情况下,公允价值提 供的并不是绝对可靠的会计信息 s此外
13、,财务报告中披 露的公允价值是报告日的公允价值,按公允价值计量的 会计信息会随着时间而变化,倘若忽视这一因素而只披 露某一时点或某一时段的公允价值变动额,就不利于使 用者作决策。 四、公允价值计量与会计稳健性的关系及相互交融 的途径 长期以来,学术界就如何平衡公允价值计量属性 与会计稳健性之间的关系一直存在着争议,并且也伴 随着公允价值在国际会计准则趋同背景下的广泛运用 而愈加激烈,因此,在当前的经济环境和背景下分析公 允价值与会计稳健性之间的关系,并将二者加以交融, 显得尤为重要。 (一 ) 会计稳健性 稳健性又称作谨慎性,起源于中世纪的欧洲。从本 质上来说,它是一项限制性的会计信息质量特征
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