财务会计Z收入.pptx
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1、(二)(二)收入的分类收入的分类1 1、按企业从事日常活动的性质分类:、按企业从事日常活动的性质分类:商品销售收入商品销售收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 建造合同收入建造合同收入2 2、按企业从事日常活动的重要性分类:、按企业从事日常活动的重要性分类:主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 具体见具体见P.228P.228第1页/共97页(一)(一)销售商品收入的确认销售商品收入的确认和计量和计量 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:1、企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要
2、风风险险和和报报酬酬转转移移给给了了购货方购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方,是指商品所有权上的主要风险和报酬转移购货方,是指商品所有权上的主要风险和报酬转移同同时转移时转移给了购货方。给了购货方。商商品品所所有有权权有有关关的的风风险险,是是指指商商品品可可能能发发生生减减值值或或毁毁损损等等形形成成的的损损失失;与与商商品品所所有有权权有有关关的的报报酬酬,是是指指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。二、二、销售商品收入销售商品收入第2页/共97页(1)大大多多数数情情况况
3、下下,所所有有权权上上的的风风险险和和报报酬酬的的转转移移伴伴随随着着所有权凭证所有权凭证或或实物实物的的交付交付转移,如大多数零售交易。转移,如大多数零售交易。(2)在在有有些些情情况况下下,企企业业已已将将所所有有权权凭凭证证或或实实物物付付给给买买方方,但但商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬并并未未转转移移。企企业业可可能能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬:在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬:企企业业销销售售的的商商品品在在质质量量、品品种种、规规格格等等方方面面不不符符合合合合同同的的要要求求,又又未未根根据据正正常常的的保保证证条条
4、款款予予以以弥弥补补,因因而而销销售售方方仍负有责任。如销售商品存在仍负有责任。如销售商品存在质量问题质量问题而而折让折让未达成协议。未达成协议。企企业业销销售售商商品品的的收收入入能能否否取取得得取取决决于于买买方方销销售售其其商商品品的的收入收入能否能否取得取得。如采用支付手续费的委托代销商品。如采用支付手续费的委托代销商品。第3页/共97页 企企业业尚尚未未完完成成售售出出商商品品的的安安装装和和检检验验工工作作,而而此此项项工工作作是是销销售售合合同同的的重重要要内内容容。如如电电梯梯的的销销售售,在在安安装装完完毕毕并并检检验验合格之前不能确认收入。合格之前不能确认收入。销销售售合合
5、同同中中规规定定了了由由于于特特殊殊原原因因买买方方有有权权退退货货的的条条款款,而而企企业业又又不不能能确确定定退退货货的的可可能能性性。如如企企业业为为推推销销新新产产品品,向向客客户户承承诺诺试试用用期期如如果果不不满满意意可可以以退退货货,则则该该项项商商品品销销售售交交易易只有等到只有等到退货期满后才能确认收入退货期满后才能确认收入。2、企企业业既既没没有有保保留留有有通通常常与与该该商商品品的的所所有有权权相相联联系的继续管理权,也没有对售出的商品实施控制系的继续管理权,也没有对售出的商品实施控制第4页/共97页通通常常情情况况下下,企企业业售售出出商商品品后后不不再再保保留留与与
6、该该商商品品的的所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权,也也不不再再对对售售出出的的商商品品实实施施控控制制,商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给给了了购购货货方方,通通常常在在商商品品发发出出时时确确认认收收入入。反反之之,则则说说明明此此项项商商品品销销售售交交易易没没有有完完成成,销售不成立,不能确认为收入。销售不成立,不能确认为收入。3、收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收收入入的的金金额额能能够够可可靠靠地地计计量量,指指收收入入的的金金额额能能够够合合理理估估计计。如收入的金额不能合理估计,则无法确认收入。如收入的金额不能合理估
7、计,则无法确认收入。4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业相相关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企企业业,是是指指商商品品销销售售价价款款收收回回的的可能性大于可能性大于(收回可能性超过收回可能性超过50%)不能收回的可能性不能收回的可能性。第5页/共97页5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量通通常常情情况况下下,销销售售商商品品相相关关的的已已发发生生或或将将发发生生的的成成本本能能够够合理估计,如库存商品的成本,商品的运输费等。合理估计,如库存商品的成本,商品的运输费等。(二)销售商品收入的会计处理(二)销售
8、商品收入的会计处理1、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理销售商品时,企业应按从销售商品时,企业应按从购货方已收或应收的合同或协购货方已收或应收的合同或协议价款加上应收的增值税,确定销售商品应收的金额。议价款加上应收的增值税,确定销售商品应收的金额。借:借:银行存款银行存款(或(或应收账款应收账款、应收票据应收票据)贷:贷:主营业务收入主营业务收入(或(或其他业务收入其他业务收入)应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额)(销项税额)第6页/共97页 【例例11-1】甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为值税专用发票上
9、注明售价为300000元,增值税税额为元,增值税税额为51000元。甲公司已收到乙公司支付的货款元。甲公司已收到乙公司支付的货款351000元,并元,并将提货单送交公司。该批商品成本为将提货单送交公司。该批商品成本为240000元。元。借:银行存款借:银行存款351000贷:主营业务收入贷:主营业务收入300000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额)(销项税额)51000借:主营业务成本借:主营业务成本240000贷:库存商品贷:库存商品240000在资产负债表日,按应交纳在资产负债表日,按应交纳 的的消费税消费税、资源税资源税、城市维护建设税城市维护建设税等等税费金额税费金额作如
10、下作如下会计处理会计处理:第7页/共97页 借:借:营业税金及附加营业税金及附加贷:贷:应交税费应交税费-应交消费税应交消费税-应交资源税应交资源税-应交城市维护建设税应交城市维护建设税2、托收承付方式销售商品的处理、托收承付方式销售商品的处理企业采用企业采用托收承付托收承付方式销售商品的,通常应方式销售商品的,通常应在在办妥托收手续时确认收入办妥托收手续时确认收入;如商品已发出且;如商品已发出且办妥托收手续,但由于各种原因与发出商品所办妥托收手续,但由于各种原因与发出商品所有权相关的风险和报酬没有转移的,则不应确有权相关的风险和报酬没有转移的,则不应确认收入。认收入。第8页/共97页 【例例
11、11-2】甲公司采用托收承付结算方式销售一批甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品给信誉好的老客户,开出的增值税专用发票上注明售商品给信誉好的老客户,开出的增值税专用发票上注明售价为价为600000元,增值税税额为元,增值税税额为102000元。商品已经发出,元。商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。该批商品成本为并已向银行办妥托收手续。该批商品成本为420000元。元。借:应收账款借:应收账款702000贷:主营业务收入贷:主营业务收入600000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额)(销项税额)102000借:主营业务成本借:主营业务成本420000贷:库存商品贷:库存商品420
12、000 商品已经发出,但不符合销售商品收入确认条件的处理:商品已经发出,但不符合销售商品收入确认条件的处理:第9页/共97页如如果果企企业业售售出出商商品品不不符符合合收收入入确确认认条条件件,则则不不应应确确认认收收入入,已已经经发发出出的的商商品品,应应当当通通过过“发发出出商商品品”科科目目进进行行核核算算。如如购购货货单单位位财财务务发发生生支支付付困困难难,企企业业为为了了减减少少存存货货积积压压,仍仍然然采采用用托收承付方式结算,发出商品时:托收承付方式结算,发出商品时:借:发出商品借:发出商品 贷:库存商品贷:库存商品购买单位财务状况好转并承诺近期付款时:购买单位财务状况好转并承
13、诺近期付款时:借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应应交交增值税(销项税额)增值税(销项税额)同时同时 借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:发出商品贷:发出商品收到款项时:收到款项时:借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款 第10页/共97页【例例11-3】甲公司在甲公司在2009年年3月月12日向乙公司销售商日向乙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票注明销售价格品一批,开出的增值税专用发票注明销售价格200000元,元,增值税税额增值税税额34000元,款项尚未收到;该批商品成本元,款项尚未收到;该批商品成本120000元,甲公司销售时
14、已知乙公司资金周转发生困难,但元,甲公司销售时已知乙公司资金周转发生困难,但为减少存货积压,同时也为维持与乙公司长期建立的商为减少存货积压,同时也为维持与乙公司长期建立的商业关系,甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。业关系,甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生纳税义务已经发生。(1)2009年年3月月12日发出商品时:日发出商品时:借:发出商品借:发出商品120000贷:库存商品贷:库存商品120000同时将增值税专用发票注明的增值税税额转入应收账款:同时将增值税专用发票注明的增值税税额转入应收账款:借:应收账
15、款借:应收账款乙公司乙公司34000贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)34000第11页/共97页(2)2009年年6月月10日,甲公司得知乙公司经营状况好转,日,甲公司得知乙公司经营状况好转,乙公司并承诺近期付款时:乙公司并承诺近期付款时:借:应收账款借:应收账款乙公司乙公司200000贷:主营业务收入贷:主营业务收入200000同时:同时:借:主营业务成本借:主营业务成本120000贷:发出商品贷:发出商品120000(2)2009年年6月月20日收到款项时:日收到款项时:借:银行存款借:银行存款 234000 贷:应收账款贷:应收账款乙公司乙公司 234
16、000 第12页/共97页3、涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理、涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 (1)商业折扣商业折扣:指企业为促销而在商品标价上给与的价格:指企业为促销而在商品标价上给与的价格折扣,企业销售商品涉及商业折扣的,应按扣除商业折扣后折扣,企业销售商品涉及商业折扣的,应按扣除商业折扣后的金额确认销售收入金额。的金额确认销售收入金额。(2)现金折扣现金折扣:是债权人鼓励债务人在规定期限内付款:是债权人鼓励债务人在规定期限内付款提供的债务扣除。销售涉及现金折扣的,提供的债务扣除。销售涉及现金折扣的,按合同总价款确定按合同总价款确定收入收入。在实际发生现金折扣时,计入当期财
17、务费用。在实际发生现金折扣时,计入当期财务费用。(3)销售折让销售折让:指出售商品质量不合格等原因而在价格:指出售商品质量不合格等原因而在价格上给与的减让。对销售折让,企业应根据不同情况进行处理:上给与的减让。对销售折让,企业应根据不同情况进行处理:已确认收入的售出商品发生销售折让的,冲减当期销售已确认收入的售出商品发生销售折让的,冲减当期销售商品收入;已确认收入的销售折让属资产负债表日后事项的,商品收入;已确认收入的销售折让属资产负债表日后事项的,按资产负债表日后事项的相关规定处理。按资产负债表日后事项的相关规定处理。第13页/共97页 【例例11-4】甲公司在甲公司在2007年年7月月1日
18、向乙公司销售一批商品,日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为20000元,增值税税额为元,增值税税额为3400元。为及时收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件元。为及时收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:为:2/10,1/20,N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。甲公司的账务处理如下额及其他因素。甲公司的账务处理如下:7月月1日销售实现时,日销售实现时,借:应收账款借:应收账款-乙公司乙公司23400贷:主营业务收入贷:主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税(销项税额
19、)应交增值税(销项税额)3400如果乙公司在如果乙公司在7月月9日付清货款,则按日付清货款,则按销售总价销售总价的的2%享受现享受现金折扣金折扣400(200002)元,实际付款)元,实际付款23000元(元(23400400)。)。第14页/共97页 借:银行存款借:银行存款23000财务费用财务费用400贷:应收账款贷:应收账款乙公司乙公司23400如果乙公司在如果乙公司在7月月18日付清货款,则按销售总价的日付清货款,则按销售总价的1%享受现金折扣享受现金折扣200元,实际付款元,实际付款23200元(元(23400200)。)。借:银行存款借:银行存款23200财务费用财务费用200贷
20、:应收账款贷:应收账款乙公司乙公司23400如果乙公司在如果乙公司在7月底才付清货款,则按全额付款月底才付清货款,则按全额付款。借:银行存款借:银行存款23400贷:应收账款贷:应收账款乙公司乙公司23400第15页/共97页 【例例11-5】甲公司在甲公司在2007年年8月月1日向乙公司销售一日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为800000元,元,增值税税额为增值税税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求在价格上给予质量不合格,要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司的折让。假定甲
21、公司已确认销售收入,款项尚未收到,发生的已确认销售收入,款项尚未收到,发生的销售折让销售折让允许允许扣减当期增值税税额,不考虑及其他因素。甲公司的账扣减当期增值税税额,不考虑及其他因素。甲公司的账务处理如下:务处理如下:销售实现时:销售实现时:借:应收账款借:应收账款-乙公司乙公司 936000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 800000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额)(销项税额)136000第16页/共97页 发生销售折让时:发生销售折让时:借:主营业务收入借:主营业务收入40000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)6800贷:应收账款贷:应
22、收账款-乙公司乙公司46800 实际收到款项时:实际收到款项时:借:银行存款借:银行存款889200贷:应收账款贷:应收账款-乙公司乙公司889200 参考参考P.23P.235 5 例例11-111-1 0 0第17页/共97页 (1)对对于于未未确确认认收收入入的的售售出出商商品品发发生生销销售售退退回回的的,企企业业应应按按已已记记入入“发发出出商商品品”科科目目的的商商品品成成本本金金额额,借记借记“库存商品库存商品”科目,贷记科目,贷记“发出商品发出商品”科目。科目。(2)对于对于已确认收入已确认收入的售出商品发生退回的,企业的售出商品发生退回的,企业应在发生时应在发生时冲减当期销售
23、商品收入冲减当期销售商品收入,同时冲减当期,同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的,销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税额的,应同时调整允许扣减增值税额的,应同时调整4、销售退回的处理、销售退回的处理第18页/共97页“应应交交税税费费应应交交增增值值税税(销销项项税税额额)”科科目目的相应金额。的相应金额。(3)已已确认收入确认收入的售出商品发生的销售退回的售出商品发生的销售退回属于属于资产负债表日后事项资产负债表日后事项的,应当按照有关的,应当按照有关资产负债表
24、日后事项的相关规定进行会计处资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。理。第19页/共97页 【例例11-6】甲公司在甲公司在2007年年3月月10日向乙公司销日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为50000元,增值税税额为元,增值税税额为8500元,该批商品成本为元,该批商品成本为26000元。为及时收回货款,甲公司和乙公司约定的元。为及时收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:现金折扣条件为:2/10,1/20,N/30。乙公司在。乙公司在2007年年3月月27日支付货款。日支付货款。2007年年4月月5日,该批商品因质日
25、,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关退货款。量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税,假定销售退回假定计算现金折扣时不考虑增值税,假定销售退回不属于资产负债表日后事项。不属于资产负债表日后事项。第20页/共97页甲公司的账务处理如下:甲公司的账务处理如下:3月月10日销售实现时,日销售实现时,借:应收账款借:应收账款-乙公司乙公司58500贷:主营业务收入贷:主营业务收入50000 应交税费应交税费应应交增值税交增值税(销项税额)(销项税额)8500借:主营业务成本借:主营业务成本26000贷:库存商品贷:库存商品260003月月27日收到货
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