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1、资 产 应收及预付款项 第1页/共26页本章内容应收款项涉及科目应收票据的贴现应收账款损失核算 应收账款的披露第2页/共26页应收款项涉及科目应收账款应收票据预付账款其他应收款第3页/共26页练 习1.A小企业销售一批产品,价目表上标明的金额为30000元,但在出售时给予买家10%的商业折扣,货款尚未收到。A小企业为一般纳税人,增值税税率为17%。应收账款的入账价值()第4页/共26页2.2012年6月14日,A小企业销售一批产品,售价50000元,为了使买家尽快还款,企业开出现金折扣条件“2/10,1/20,N/30”,应收账款的入账价值()总价法的使用买家于20日付款,A小企业收到()元第
2、6页/共26页3.资产负债表中应收账款金额如何填列?预付账款金额如何填列?第7页/共26页应收票据(含银行承兑汇票和商业承兑汇票)应收票据贴现应收票据贴现20112011年年3 3月月1 1日签发,日签发,6 6个月期,面值个月期,面值117000117000元的应收票元的应收票据在据在6 6月月3030日到银行贴现,贴现率日到银行贴现,贴现率6%6%。站在。站在贴现企业贴现企业主主体角度分别作商业承兑汇票及银行承兑汇票的收票日、体角度分别作商业承兑汇票及银行承兑汇票的收票日、贴现日、到期收回和到期收不回的分录。贴现日、到期收回和到期收不回的分录。贴现金额贴现金额1170006%63/360=
3、1228.51170006%63/360=1228.5(元)(元)8第8页/共26页提示(P208)在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时,可设置“短期借款”科目,等票据到期,当付款人向贴现银行付清票款后,再将“短期借款”账户转销。如果票据不附追索权,则贴现时,直接冲销“应收票据”。追索权指(贴现方与银行之间)第9页/共26页两种商业汇票核算商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票收票时收票时借:应收票据借:应收票据 117000 贷:应收账款贷:应收账款 117000同同贴现时贴现时借:银行存款借:银行存款 115771.5 财务费用财务费用 1228.5贷:贷:短期借款短期借款 1
4、17000借:银行存款借:银行存款 115771.5 财务费用财务费用 1228.5 贷:贷:应收票据应收票据 117000到期对方到期对方支付票款支付票款借:借:短期借款短期借款 117000 贷:应收票据贷:应收票据 117000到期对方到期对方未支付票未支付票款款借:借:短期借款短期借款 117000 贷:银行存款贷:银行存款 117000借:借:应收账款应收账款 117000 贷:应收票据贷:应收票据 117000第10页/共26页 练 习2012年6月16日,A小企业持D企业开具的、出票日期为5月15日,期限为3个月,面值为17550元的不带息商业承兑汇票到银行贴现,贴现率为12%,
5、问贴现金额为()第11页/共26页小企业应当设置“应收票据备查簿”逐笔登记 种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称,到期日,背书转让、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收回金额、退票情况等。结清票款后,在备查簿中注销。第12页/共26页应收账款损失的核算损失的确认条件损失在实际发生时确认,计入营业外支出的同时,冲减应收账款。损失确认后,又收回的,计入营业外收入。第13页/共26页应收账款/预付账款坏账损失确认条件l债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿
6、的。注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。l债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。产不足清偿的。l债务人逾期债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的偿债务的。l与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。无法追偿的。l因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。l国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。14第14页
7、/共26页应收账款的大小准则比较15应收账款应收账款小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则发生时发生时借:应收账款等借:应收账款等 贷:主营业务收入等贷:主营业务收入等收到款项时收到款项时借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款发生减值时发生减值时无无确认损失时确认损失时借:借:营业外支出营业外支出贷:应收账款贷:应收账款已确认为损失已确认为损失的款项收回的款项收回借:银行存款借:银行存款贷:贷:营业外收入营业外收入第15页/共26页应收账款的大小准则比较16应收账款应收账款小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则发生时发生时借:应收账款等借:应收账款等 贷
8、:主营业务收入等贷:主营业务收入等收到款项时收到款项时借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款发生减值时发生减值时无无借:资产减值损失借:资产减值损失 贷:坏账准备贷:坏账准备确认损失时确认损失时借:借:营业外支出营业外支出贷:应收账款贷:应收账款借:坏账准备借:坏账准备 贷:应收账款贷:应收账款已确认为损失已确认为损失的款项收回的款项收回借:银行存款借:银行存款贷:贷:营业外收入营业外收入借:应收账款借:应收账款 贷:坏账准备贷:坏账准备借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款第16页/共26页练 习2012年5月,小企业应收丙公司的4000元应收账款经确认已无法收回,确
9、认为坏账。10月,丙公司因财务危机解除,如数偿还。借:营业外支出 贷:应收账款借:银行存款 贷:营业外收入第17页/共26页应收账款的披露账龄结构账龄结构期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1 1年以内(含年以内(含1 1年)年)1 1年至年至2 2年(含年(含2 2年)年)2 2年至年至3 3年(含年(含3 3年)年)3 3年以上年以上合计合计第18页/共26页总 结带追索权的应收票据贴现的会计核算应收账款损失的核算应收账款的披露第19页/共26页1.1.判断:小企业可能发生的坏账不计提坏账准备,判断:小企业可能发生的坏账不计提坏账准备,在坏账实际发生时直接计入管理费用。(在坏账
10、实际发生时直接计入管理费用。()2.2.小企业准则中,其他应收款核算的内容有(小企业准则中,其他应收款核算的内容有()。)。A A应收的各种赔款应收的各种赔款B B应收账款应收账款C C应收的各种罚款应收的各种罚款D D应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项练 习第20页/共26页3.下列票据中应作为应收票据核算的是()。A.支票 B.银行本票C.商业汇票 D.银行汇票第21页/共26页4.2012年7月3日,某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元,实际贴现款97万元,应当计入当期财务费用的金额为()A.3万元 B.-10万元C.-3万元 D.10万元第2
11、2页/共26页5.甲公司在2012年3月1日销售商品收到一张面值117000元6个月期的商业票据,在6月30日到银行贴现,贴现率6%。以下说法正确的是()A.如果该票据是商业承兑汇票,贴现时应确认短期借款,同时冲销应收票据。B.如果该票据是商业承兑汇票,贴现时应确认短期借款,但不得冲销应收票据。C.如果该票据是银行承兑汇票,贴现时不确认短期借款,但需冲销应收票据。D.如果该票据是银行承兑汇票,贴现时不应确认短期借款,也不得冲销应收票据。甲公司贴现时被扣除的贴现息是()A.1228.5 B.2340 C.3510 D.3750第23页/共26页如果该票据是商业承兑汇票,到期出票人未支付票款,与该业务相关的会计分录是()。A.借:短期借款 117000 贷:银行存款 117000 B.借:应收票据 117000 贷:银行存款 117000C.借:短期借款 117000 贷:应收票据 117000D.借:应收账款 117000 贷:应收票据 117000 第24页/共26页6.A公司应收甲公司180万元,因甲公司破产,仅收回20万元。借:银行存款 20万元 营业外支出 160万元 贷:应收账款 180万元第25页/共26页001感谢您的观看!第26页/共26页
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