应收款项.pptx
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1、第三章应收款项(第三章应收款项(Receivables)应收及预付款项是指企业在日常生产经营过应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权,包括应收款项和预付款项。程中发生的各种债权,包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。项,如预付账款等。3.1应收票据应收票据(note receivable/bill receivable)3.2应收账款应收账款(account receivable)3.3预付账款预付账款(p
2、repayment/payment in advance)3.4其他应收款其他应收款(account receivable-others)3.5应收款项减值的核算应收款项减值的核算(decrease in value)3.1应收票据应收票据3.1.1应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的分类商业汇票的分类;应收票据的确认应收票据的确认3.1.2应收票据的核算应收票据的核算 设置账户设置账户“应收票据应收票据”;账务处理账务处理3.1.3应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 贴现的概念及
3、计算贴现的概念及计算;账务处理账务处理 一一.商业汇票的分类商业汇票的分类 商业承兑汇票:商业承兑汇票:银行以外的付款人承银行以外的付款人承兑兑 根据根据承兑人承兑人不同分为不同分为 (trade acceptance)银行承兑汇票:银行承兑汇票:(bank acceptance)商业承兑汇票可以由商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑付款人签发并承兑,也可以由,也可以由收款人收款人签发交由付款人承兑签发交由付款人承兑。期限六个月,记名可转让贴现。期限六个月,记名可转让贴现。银行承兑汇票由在承兑行开立存款账户的存款人(出票人)银行承兑汇票由在承兑行开立存款账户的存款人(出票人)由由银行承兑银行承兑
4、的汇票的汇票。出票人应于汇票到期前将票面足额交存。出票人应于汇票到期前将票面足额交存其开户行。其开户行。带息商业汇票带息商业汇票按按是否带息是否带息分为分为 (acceptance with interest)不带息商业汇票不带息商业汇票 (acceptance without interest)商业承兑汇票背书商业承兑汇票背书商业汇票结算程序商业汇票结算程序商业承兑汇票流转程序商业承兑汇票流转程序二二.商业汇票的确认商业汇票的确认1.商业汇票的计价商业汇票的计价 应收票据一般按其面值计价,对于带息票据,应收票据一般按其面值计价,对于带息票据,应于中期期末和年度终了按照应收票据的票面价应于中期
5、期末和年度终了按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,相应增加应收票据的值和确定的利率计提利息,相应增加应收票据的账面价值。账面价值。不计提坏账准备不计提坏账准备。2.应收票据到期日与到期值的确定应收票据到期日与到期值的确定 (1)到期日确定:)到期日确定:按月计算的为到期月份的对日;按日计算的按月计算的为到期月份的对日;按日计算的应从出票日起按实际天数计算,习惯上出票日和应从出票日起按实际天数计算,习惯上出票日和到期日只算其中的一天。到期日只算其中的一天。(2)到期值的确定:)到期值的确定:到期值到期值=面值面值+面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限3.2应收票据(应收票据(Note
6、s Receivable)的核算的核算 账户设置:账户设置:专门核算应收商业票据的取得、专门核算应收商业票据的取得、票款的收回等内容,票款的收回等内容,资产类,借方增加,贷方减资产类,借方增加,贷方减少,余额一般在借方。少,余额一般在借方。应收票据应收票据 期初余额期初余额 票面金额票面金额 到期收回的汇票到期收回的汇票 利息利息 未到期向银行贴现的汇票未到期向银行贴现的汇票 背书转让给其他单位的汇背书转让给其他单位的汇 期末余额期末余额1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 取得票据时,取得票据时,借:应收票据借:应收票据 贷:主营业务收入(销售商品、提供劳务)贷:主营业务收入(销售商
7、品、提供劳务)应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 应收账款(应收账款(债务人抵偿前欠货款债务人抵偿前欠货款)背书转让票据时,背书转让票据时,借:原材料(采购物资)借:原材料(采购物资)应交税金应交税金-应交增值税(进项)应交增值税(进项)应付账款(应付账款(抵偿债务抵偿债务)贷:应收票据贷:应收票据 差额借或贷记差额借或贷记“银行存款银行存款”到期收回时,到期收回时,借:银行存款借:银行存款 贷:应收票据贷:应收票据 票据核算举例票据核算举例2.带息应收票据的核算带息应收票据的核算取得和背书转让账务处理同不带息应收票据取得和背书转让账务处理同不带息应收票据中期末、期末计息,中期末、期末计息
8、,借:应收票据借:应收票据 贷:财务费用贷:财务费用带息票据到期收回,带息票据到期收回,借:银行存款借:银行存款 贷:应收票据(账面余额)贷:应收票据(账面余额)财务费用(差额,未计提利息)财务费用(差额,未计提利息)到期票据被拒付,到期票据被拒付,借:应收账款(账面余额)借:应收账款(账面余额)贷:应收票据贷:应收票据 带息票据期末不再计提利息,其所包含的利息待实际收带息票据期末不再计提利息,其所包含的利息待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。到时再冲减收到当期的财务费用。应收票据例题应收票据例题甲公司甲公司2010年年3月月1日向乙公司销售一批产日向乙公司销售一批产品,货款为品,货款为15
9、00000元,尚未收到,已办元,尚未收到,已办妥托收手续,适用增值税率为妥托收手续,适用增值税率为17%。3月月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张日,甲公司收到乙公司寄来的一张4个月期的银行承兑汇票,月利率个月期的银行承兑汇票,月利率1%,面值,面值1755000元,抵付产品货款。元,抵付产品货款。7月月15日票据到期收到票据款。日票据到期收到票据款。要求:编制甲公司上述业务的会计分录。要求:编制甲公司上述业务的会计分录。1、3月月1日销售实现,确认收入日销售实现,确认收入 借:应收账款借:应收账款 1755000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 1500000 应交税金应交税金-应交增值税
10、(销项税额)应交增值税(销项税额)2550002、3月月15日收到汇票抵付货款日收到汇票抵付货款 借:应收票据借:应收票据 1755000 贷:应收账款贷:应收账款 17550003、12月月31日计提利息日计提利息17550004%/12107=借:应收票据借:应收票据 贷:财务费用贷:财务费用4、7月月15日银行承兑汇票到期日银行承兑汇票到期 到期值到期值=1755000(1+1%4)=2035800 借:借:银行存款银行存款 2035800 贷:应收票据贷:应收票据 2035800三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 贴现贴现是指持票人在票据到期前,向银行贴付利息,是指持票人在票
11、据到期前,向银行贴付利息,把票据把票据转让转让给银行,从而收取现款的行为。给银行,从而收取现款的行为。贴现值:贴现值:银行按一定的贴现率从票据到期值中扣除银行按一定的贴现率从票据到期值中扣除贴现日至到期日的贴现息,余额付给企业。贴现日至到期日的贴现息,余额付给企业。贴现的计算贴现的计算:(1)计算票据的到期值:)计算票据的到期值:=面值面值+到期利息到期利息(2)计算贴现天数:)计算贴现天数:即未到期天数即未到期天数(3)计算贴现息:)计算贴现息:=到期值到期值日贴现率日贴现率贴现天数贴现天数(4)计算贴现值:)计算贴现值:=到期值到期值-贴现息贴现息票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理贴现时
12、:贴现时:不带息票据贴现时,不带息票据贴现时,借:银行存款(贴现值)借:银行存款(贴现值)财务费用(贴现息)财务费用(贴现息)贷:应收票据(面值)贷:应收票据(面值)带息票据贴现时,带息票据贴现时,借:银行存款借:银行存款(贴现值)(贴现值)贷:应收票据(账面余额)贷:应收票据(账面余额)按借贷方差额,借记或贷记按借贷方差额,借记或贷记“财务费用财务费用”。贴现票据到期时,付款人无力支付票款时,贴现贴现票据到期时,付款人无力支付票款时,贴现银行退回票据,银行退回票据,借:应收账款借:应收账款 贷:银行存款贷:银行存款 短期借款(余额不足)短期借款(余额不足)票据贴现举例票据贴现举例 华联实业有
13、限公司因急需资金,于华联实业有限公司因急需资金,于2010年年6月月7日将一张日将一张5月月8日签发、日签发、120天天期限、票面价值为期限、票面价值为100000元的不带息商业元的不带息商业汇票向银行贴现,年贴现率为汇票向银行贴现,年贴现率为12%。要求:计算票据贴现值,并编制贴现的会要求:计算票据贴现值,并编制贴现的会计分录。计分录。1、贴现天数、贴现天数=2、贴现息、贴现息=贴现值贴现值=1、贴现时:、贴现时:借:借:贷:贷:2、如果票据到期,付款人无力偿付票款、如果票据到期,付款人无力偿付票款 借:借:贷:贷:3、如果贴现企业银行存款余额不足、如果贴现企业银行存款余额不足 借:借:贷:
14、贷:应收票据核算练习题应收票据核算练习题B企业企业2005年年9月月1日销售一批产品给甲日销售一批产品给甲公司,货已发出,专用发票上注明的销售公司,货已发出,专用发票上注明的销售收入为收入为200000元,增值税额元,增值税额34000元。收元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张,期限到甲公司交来的商业承兑汇票一张,期限为为6个月,票面利率为个月,票面利率为5%。商业汇票到期。商业汇票到期承兑人违约拒付,将应收票据转入应收账承兑人违约拒付,将应收票据转入应收账款款。编制。编制B企业相关会计分录。企业相关会计分录。1、销售实现,取得汇票、销售实现,取得汇票 借:借:应收票据应收票据甲公司甲公司 2
15、34000 贷:贷:主营业务收入主营业务收入 200000 应交税金应交税金 340002、12月月31日计提利息日计提利息 234000*5%/360*121=3932.5 借:应收票据借:应收票据 3932.5 贷:财务费用贷:财务费用 3932.53、06年年3月月1日到期不能承兑日到期不能承兑 应收票据的账面余额应收票据的账面余额=234000+3932.5=237932.5 借:应收账款借:应收账款甲公司甲公司 贷:贷:应收票据应收票据-甲公司甲公司 甲公司甲公司 2002年年11月月1日售给本市乙公司产品一批,日售给本市乙公司产品一批,货款总计为货款总计为400000元(不含增值税
16、额),适用增元(不含增值税额),适用增值税税率为值税税率为17。同日,甲公司收到乙公司签发并。同日,甲公司收到乙公司签发并承兑,票面年利率为承兑,票面年利率为10,期限为,期限为6个月。甲公司个月。甲公司因资金需要,在持有因资金需要,在持有3个月后将该票据向银行办理个月后将该票据向银行办理贴现,贴现时银行的贴现率为贴现,贴现时银行的贴现率为12。要求:编制甲。要求:编制甲公司有关的账务处理。公司有关的账务处理。1、甲公司收到汇票、甲公司收到汇票 借:应收票据借:应收票据乙公司乙公司 468000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 400000 应交税金应交税金 680002、12月月31日计提
17、利息日计提利息 利息利息=46800010%/122=7800借:应收票据借:应收票据 7800 贷:财务费用贷:财务费用 78003、贴现时、贴现时 贴现期贴现期=88 到期值到期值=468000(1+10%/126)=470340 贴现息贴现息=470340 12%/360 88=13796.64 贴现值贴现值=470340-13796.64=456543.36 借:银行存款借:银行存款 456543.36 财务费用财务费用 19256.64 贷:应收票据贷:应收票据 4758003.2应收账款应收账款3.2.1应收账款概述应收账款概述 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等应收账款是指企
18、业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的债务人收取的价款价款和代购货单位和代购货单位垫付的包装费、垫付的包装费、运杂费、应收取的增值税销项税额运杂费、应收取的增值税销项税额等。不包括各等。不包括各种非经营业务而发生的各种应收款项。种非经营业务而发生的各种应收款项。应收帐款的计价应收帐款的计价3.2.2应收账款的核算应收账款的核算 设置账户设置账户“应收账款应收账款”账务处理账务处理应收账款的计价应收账款的计价 一般情况下,一
19、般情况下,应收账款应在收入实现时确认,按照买卖双应收账款应在收入实现时确认,按照买卖双方成交时的实际发生额确认。方成交时的实际发生额确认。但但企业为了及时回笼货款或为了扩大销售,往往实行折企业为了及时回笼货款或为了扩大销售,往往实行折扣政策,会对应收账款的计价金额产生影响。扣政策,会对应收账款的计价金额产生影响。1、商业折扣(、商业折扣(commercial discount):):按照扣除商业折扣后按照扣除商业折扣后的净额确认实际销售价格,即发票价格。的净额确认实际销售价格,即发票价格。商业折扣商业折扣是指在进行商品交易时,为鼓励顾客大量购买是指在进行商品交易时,为鼓励顾客大量购买而在商品价
20、目单中所列售价的基础上扣减一定的数额,实而在商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额,实际是对商品报价的一种折扣。通常用百分数表示。际是对商品报价的一种折扣。通常用百分数表示。价目单销售价价目单销售价 6000 减:商业折扣减:商业折扣(600020%)1200 发票价格发票价格 4800 2、现金折扣、现金折扣(cash discount)现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早付款是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。而给予对方的一种折扣优惠。表示形式:表示形式:“折扣折扣/付款期限付款期限”,3/10、2/20、n/30。现金折扣使企业收回应收账
21、款的金额随着客户付款是否现金折扣使企业收回应收账款的金额随着客户付款是否及时而有差异。及时而有差异。1)总价法)总价法 实际售价实际售价=未扣减折扣后的金额,作为应收账款的入账未扣减折扣后的金额,作为应收账款的入账价值。价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时,才予以确现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时,才予以确认,增加财务费用。认,增加财务费用。2)净价法)净价法 实际售价实际售价=扣减现金折扣后的金额,作为应收账款的入账扣减现金折扣后的金额,作为应收账款的入账金额。金额。视客户取得现金折扣为正常现象,认为客户一般都会提视客户取得现金折扣为正常现象,认为客户一般都会提前付款,于收到款项时
22、冲减财务费用。前付款,于收到款项时冲减财务费用。两者比较:两者比较:总价法总价法:较好地反映企业销售的总过程,但:较好地反映企业销售的总过程,但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。和销售收入。净价法净价法:可以避免总价法的不足,但在客户:可以避免总价法的不足,但在客户但没有享受现金折扣而全额付款时,必须在但没有享受现金折扣而全额付款时,必须在查对原销售总额。期末结账时,对已超过期查对原销售总额。期末结账时,对已超过期限尚未收到的应收账款,选客户未享受的现限尚未收到的应收账款,选客户未享受的现金折扣进行调整,操作比较麻烦金折扣进行调整,操作比较
23、麻烦例:甲公司赊销一批商品,发票价格为例:甲公司赊销一批商品,发票价格为40000元,现金折扣为元,现金折扣为2/10,n/30,该商品,该商品的增值税税率为的增值税税率为17%,是采用总价法和净价,是采用总价法和净价法核算法核算采用净价法,其账务处理如下:采用净价法,其账务处理如下:(1)确认销售收入和应收账款)确认销售收入和应收账款 借:应收账款借:应收账款 46000 贷:贷:主营业务收入主营业务收入39200 应交税金应交税金-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)6800(2)假如客户于)假如客户于10天内付款,享受到现金折扣天内付款,享受到现金折扣 借:银行存款借:银行存款
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