个人所得税解读.ppt
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1、2023/2/26目录目录序言序言序言序言01个税新政个税新政个税新政个税新政02薪酬设计薪酬设计薪酬设计薪酬设计03实用技巧实用技巧实用技巧实用技巧04股权转让股权转让052023/2/26序言序言个税个税总量总量2011年上半年国内生产总值年上半年国内生产总值204459亿元,按可比价格计算,同比增长亿元,按可比价格计算,同比增长9.6%2011年1-6月,全国税收总收入完成50028.43亿元,同比增长29.6%。1-6月,个人所得税完成3554.78亿元,同比增长35.4%。个人所得税收入占税收总收入的比重为7.1%。返回目录返回目录2023/2/26宏观税负政策导向宏观税负政策导向2
2、010年年10月,国税局月,国税局局长局长肖捷肖捷曾在改革曾在改革杂志上撰文,明确杂志上撰文,明确指出:指出:“政府集中的政府集中的税收收入还无法满足税收收入还无法满足迅速增长的公共支出迅速增长的公共支出需求,有必要随着经需求,有必要随着经济发展逐步合理提高济发展逐步合理提高税收收入占税收收入占GDP的比的比重。重。”2023/2/26宏观税负政策导向宏观税负政策导向十七大报告十七大报告、十二五规划十二五规划确立:逐步提高居民收入确立:逐步提高居民收入在国民收入分配中的比重,提高劳动报酬在初次分在国民收入分配中的比重,提高劳动报酬在初次分配中的比重的经济社会发展目标。配中的比重的经济社会发展目
3、标。2023/2/26金税工程金税工程 【金税工程金税工程】大幅度降低了企业大幅度降低了企业和个人的逃税问题和个人的逃税问题在金税工程前期三个紧密衔接的在金税工程前期三个紧密衔接的子系统子系统即即“增值税计算机稽增值税计算机稽核系统、增值税专用发票防伪税核系统、增值税专用发票防伪税控系统和税控收款机系统控系统和税控收款机系统”基础上,经过第二和第三期建设,基础上,经过第二和第三期建设,目前金税工程在主体软件目前金税工程在主体软件CTAIS(中国税务信息管理系统)(中国税务信息管理系统)建立了有建立了有35个模块的个模块的管理、征管理、征收、稽查、处罚、执行、救济、收、稽查、处罚、执行、救济、监
4、控监控七子系统,并在税务系统信七子系统,并在税务系统信息化建设过程中形成了数万人的息化建设过程中形成了数万人的信息技术队伍。信息技术队伍。2023/2/26高征税成本高征税成本1994年分税制改革前,中年分税制改革前,中国的征税成本占税收收入国的征税成本占税收收入大约是大约是3.12%,而,而1996年年比重是比重是4.73%;现在的征税成本现在是现在的征税成本现在是5%至至8%美国的征税成本大约为美国的征税成本大约为0.58%,新加坡为,新加坡为0.95%,澳大利亚为澳大利亚为1.07%,日本,日本为为1.13%,英国为,英国为1.76%。2023/2/26高征税成本高征税成本国税系统国税系
5、统2010年年“三公经费三公经费”为为216631.70万元万元。其中,因公出国费。其中,因公出国费1420.93万元、公车费万元、公车费148623.60万元、公务接待费万元、公务接待费66587.15万元。近万元。近年来中国税收高速增长,国税、地税的制度难以避免重复征税,年来中国税收高速增长,国税、地税的制度难以避免重复征税,税务税务基建费用大增基建费用大增,征税成本增加,占税收收入总额的近,征税成本增加,占税收收入总额的近8%,远超美日等,远超美日等国家。国家。2023/2/26个税新政个税新政返回目录返回目录2023/2/26 个税起征点调至个税起征点调至3500元元经修改后公布的个人
6、所得税法将于经修改后公布的个人所得税法将于今年今年9月月1日日起施行,个税免征额从起施行,个税免征额从现行的现行的2000元提高至元提高至3500元元经计算,工薪所得(扣除三险一金后,下同)月入经计算,工薪所得(扣除三险一金后,下同)月入5000元和元和1万万元的工薪族,可分别少缴个税元的工薪族,可分别少缴个税280元和元和480元。月入元。月入8000至至1.25万这万这一档次的减税最多(少缴一档次的减税最多(少缴480元)元)例一、工薪所得月入例一、工薪所得月入5000元,少缴元,少缴280元元例二,工薪所得月入例二,工薪所得月入8000元,少缴元,少缴480元元例三、工薪所得月入例三、工
7、薪所得月入1万元,万元,少缴少缴480元元例四、工薪所得月入例四、工薪所得月入1.5万元,少缴万元,少缴355元元2023/2/26 个税起征点调至个税起征点调至3500元元税负增减临界点提高至税负增减临界点提高至3.86万元万元月薪万元之间的人群月薪万元之间的人群,纳税额从纳税额从0到到7775元不元不等等.相对现行标准将会相对现行标准将会减少纳税减少纳税5元至元至480元元,此次减税最大幅度为此次减税最大幅度为480元元.中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法得税法第六条规定,第六条规定,对对在中国境内无住所而在中在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所国境内取得工资、薪金所得
8、的纳税义务人和在中国得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳取得工资、薪金所得的纳税义务人,可以根据其平税义务人,可以根据其平均收入水平、生活水平以均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加及汇率变化情况确定附加减除费用,附加减除费用减除费用,附加减除费用适用的范围和标准由国务适用的范围和标准由国务院规定。条例规定,院规定。条例规定,中中华人民共和国个人所得税华人民共和国个人所得税法法第六条中所说附加减第六条中所说附加减除费用,是指每月在减除除费用,是指每月在减除3500元费用的基础上,再元费用的基础上,再减除减除1300元的标准。元的标准。2
9、023/2/26“三险一金三险一金”失业保险费失业保险费基本医疗保险费基本医疗保险费基本养老保险费基本养老保险费住房公积金住房公积金月工资收入月工资收入4545元元以下的人都不用缴以下的人都不用缴纳个税!纳个税!23%2023/2/26“三险一金三险一金”2023/2/26年终奖的计算年终奖的计算年终奖单独计算纳税年终奖单独计算纳税增减税的增减税的临界点临界点将发生变化。将发生变化。年终奖单独作为一个月的薪资缴年终奖单独作为一个月的薪资缴纳个人所得税,这会导致同样的纳个人所得税,这会导致同样的年收入,由于收入获得的方式不年收入,由于收入获得的方式不一样,税负大不一样。一样,税负大不一样。202
10、3/2/26年终奖的计算年终奖的计算例:例:2011年年12月月3日取得工资收入日取得工资收入3400元,当月又一次取元,当月又一次取得年终奖金得年终奖金24100元,其应缴纳多少个人所得税元,其应缴纳多少个人所得税?因当月工资不足因当月工资不足3500元,可用其取得的奖金收入元,可用其取得的奖金收入24100元元补足其差额部分补足其差额部分100元,剩余元,剩余24000元除以元除以12个月,得出个月,得出月均收入月均收入2000元元其对应的税率和速算扣除数分别为其对应的税率和速算扣除数分别为10%和和105元。元。应纳税额应纳税额=(24100+3400-3500)10%-105=2295
11、元元例例2023/2/26其他规定其他规定此次修改个人所得税法,将扣缴义务人、纳税人申报此次修改个人所得税法,将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月缴纳税款的时限由现行的次月7日内延长至日内延长至15日内,与日内,与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳现行的企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时间一致,便于扣缴义务人和纳税人集中办税。税款的时间一致,便于扣缴义务人和纳税人集中办税。个人承包经营承租经营所得以及个体工商户业主、个个人承包经营承租经营所得以及个体工商户业主、个人独资、合伙企业个人投资者的减除费用标准也相应人独资、合伙企业个人投资者的减除费用标准也相应
12、由每人每月由每人每月2000元调整为元调整为3500元。元。纳税人年月日前实际取得的工资、薪金纳税人年月日前实际取得的工资、薪金所得,无论税款是否在年月日以后申报所得,无论税款是否在年月日以后申报入库,均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表,入库,均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表,计算缴纳个人所得税。计算缴纳个人所得税。2023/2/26新个人所得税税率表新个人所得税税率表个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率(税率(%)1 不超过不超过1500元的元的 32 超过超过1500元至元至4500元
13、的部分元的部分 103 超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 204 超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 255 超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 306 超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分 357 超过超过80000元的部分元的部分 452023/2/26新个人所得税税率表新个人所得税税率表个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)租经营所得适用)级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率(税率(%)
14、1 不超过不超过15000元的元的 52 超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分 103 超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分 204 超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分 305 超过超过100000元的部分元的部分 35(注:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每一纳税年度(注:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。)的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。)2023/2/26薪酬设计薪酬设计返回目录返回目录2023/2/26审计署:多家央企职工薪酬管理存问
15、题审计署:多家央企职工薪酬管理存问题2007年至年至2009年,年,中核集团中核集团所属中国所属中国核动力研究设计院和秦山第三核电有限核动力研究设计院和秦山第三核电有限公司以劳保用品名义向职工发放各类购公司以劳保用品名义向职工发放各类购物卡共计物卡共计3228.53万元万元中国联通中国联通所属所属2家企业存在由公司内部家企业存在由公司内部员工代签名或无签名领取促销赠品金额员工代签名或无签名领取促销赠品金额共计共计589万元万元南方电网公司南方电网公司及所属公司在及所属公司在2003年至年至2009年期间为职工缴纳的年期间为职工缴纳的19.52亿元企亿元企业年金未按规定代扣代缴个人所得税业年金未
16、按规定代扣代缴个人所得税3.3亿元。亿元。2006年至年至2009年,南方电网年,南方电网公司及所属单位违规动用工资结余等资公司及所属单位违规动用工资结余等资金为职工购买商业保险金为职工购买商业保险19.40亿元。亿元。2023/2/26 个人所得税与企业所得税个人所得税与企业所得税会计准则的界定会计准则的界定 企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬薪酬是指职工为企业提供劳动而得到薪酬是指职工为企业提供劳动而得到的货币和实物报酬的总和的货币和实物报酬的总和 (1)职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。(2)职工福利费。职工福利费。(3)医疗保险费、养老保险费、失业
17、保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。(4)住房公积金住房公积金 (5)工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 (6)非货币性福利非货币性福利 (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 (8)其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出2023/2/26 个人所得税与企业所得税个人所得税与企业所得税职工的范围职工的范围 职工薪酬准则职工薪酬准则所称的所称的“职工职工”比比劳动法劳动法中的中的“劳动者劳动者”的概的概念要广,包括以下三类人员:念要广,包括以下三
18、类人员:(1)与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工 (2)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员,如董事会成未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等员、监事会成员等 (3)在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于职工薪酬准则职工薪酬准则所称的职工所称的职工2023/2/26 个人所得税与企业所得税个人所得税与企业所得税企业所得税法实
19、施条例企业所得税法实施条例 对工资薪金的规定对工资薪金的规定不包括企业的职工福不包括企业的职工福利费、职工教育经费、利费、职工教育经费、工会经费以及养老保工会经费以及养老保险费、医疗保险费、险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保失业保险费、工伤保险费、生育保险费等险费、生育保险费等社会保险费和住房公社会保险费和住房公积金!积金!2023/2/26 关于合理工资薪金问题关于合理工资薪金问题(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平(三)企业在一定时期所发放的工资
20、薪金相对固定,调整有序进行(三)企业在一定时期所发放的工资薪金相对固定,调整有序进行(四)企业对实际发放的工资薪金,依法履行了代扣代缴个人所得税义务(四)企业对实际发放的工资薪金,依法履行了代扣代缴个人所得税义务(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的2023/2/26 关于员工薪酬的规定关于员工薪酬的规定 A.尚未实行分离办社会职尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务职工浴室、理发室、医务所、托
21、儿所、疗养院等集所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。劳务费等。B.为职工卫生保健、生为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工贴、供暖费补贴、职
22、工防暑降温费、职工困难防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通堂经费补贴、职工交通补贴等。补贴等。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十条规定的第四十条规定的企业职工福利费企业职工福利费包括以下内容:包括以下内容:2023/2/26 关于员工薪酬的规定关于员工薪酬的规定国税发国税发19981551998155号号,从超出国家规定的,从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助,从福利支付给个人的各种补贴、补助,从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人费和工会经费中支付给本单位职工的
23、人人有份的补贴补助,单位为个人购买汽人有份的补贴补助,单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出,不属于免税生活困难补助性质的支出,不属于免税的福利费范围,应并入工资、薪金所得的福利费范围,应并入工资、薪金所得征收个人所得税。征收个人所得税。企业租用其他单位班车,发生的租赁费企业租用其他单位班车,发生的租赁费也应列入管理费用。也应列入管理费用。企业购买班车,应计入固定资产,发生企业购买班车,应计入固定资产,发生的相关费用,应列入管理费用。的相关费用,应列入管理费用。为员工购买或报销月票方式发生的费用,为员工购买或报销月票方式发生的
24、费用,应并入工资、薪金所得征收个人所得税。应并入工资、薪金所得征收个人所得税。企业为职工购买月票或报销月票,属于企业为职工购买月票或报销月票,属于福利费列支范围。福利费列支范围。2023/2/26关于员工薪酬的规定关于员工薪酬的规定财财政部关于企政部关于企业业加加强强职职工福利工福利费财务费财务管理的通知管理的通知【财财企企2009242号号】企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理,但根据国家有关企业住房制
25、度改革政策的统一规定,不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,应当纳入工资总额管理。2023/2/26中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条:税法第二条所说的各项个人所得的范围(一)工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条:企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,
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