《纳税会计概述》PPT课件.ppt
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1、 纳税会税会计 taxable accounting taxable accounting 纳税会计,又称税务会计,是近代新纳税会计,又称税务会计,是近代新兴的一门边缘学科,是融税收法律、兴的一门边缘学科,是融税收法律、法规和会计核算为一体,以纳税企业、法规和会计核算为一体,以纳税企业、单位和个人为核算主体,对税金的形单位和个人为核算主体,对税金的形成、计算和缴纳全过程进行反映与核成、计算和缴纳全过程进行反映与核算的一门专业性会计。它是为了适应算的一门专业性会计。它是为了适应纳税人的需要,或者说是纳税人为了纳税人的需要,或者说是纳税人为了适应纳税的需要而产生。是税务中的适应纳税的需要而产生。是
2、税务中的会计,会计中的税务。在西方,税务会计,会计中的税务。在西方,税务会计已经和财务会计、管理会计并驾会计已经和财务会计、管理会计并驾齐驱,成为现代企业会计的三大支柱齐驱,成为现代企业会计的三大支柱之一。之一。“世界上只有两件事是不可避世界上只有两件事是不可避 免的,那就是税收和死亡免的,那就是税收和死亡”美国政治家本杰明美国政治家本杰明富兰克富兰克林林在在我国几乎我国几乎100%企业在多缴税,企业在多缴税,100%企业在偷税、漏税;企业在偷税、漏税;愚昧者偷税,愚昧者偷税,糊涂者漏税,糊涂者漏税,精明者纳税管理和筹划。精明者纳税管理和筹划。v为什么企业要进行纳税会计核算、为什么企业要进行纳
3、税会计核算、监督和管理?监督和管理?(一)纳税成本(一)纳税成本企业家的企业家的“管理公式管理公式”是什么?是什么?v从上述公式看,收入减去成本等于利润,从上述公式看,收入减去成本等于利润,那么收入和成本那个对于利润的敏感性那么收入和成本那个对于利润的敏感性更高呢?其实表现在成本上,因为收入更高呢?其实表现在成本上,因为收入的提高是要有一定的周期的,他是要有的提高是要有一定的周期的,他是要有一定的积累的,但是相对于收入提高的一定的积累的,但是相对于收入提高的这样的一个前提之下,成本的降低就会这样的一个前提之下,成本的降低就会带来利润的提高,而在众多的成本中,带来利润的提高,而在众多的成本中,我
4、国数在前三位的除了原料成本以外接我国数在前三位的除了原料成本以外接下来就是纳税成本,那么纳税成本包含下来就是纳税成本,那么纳税成本包含了几块呢?主要是三个部分:税款成本、了几块呢?主要是三个部分:税款成本、办税成本和风险成本。办税成本和风险成本。v(1)税款成本)税款成本v税款成本是指企业按税法缴纳税款的多税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征,该成本是固定成本。从我国的的特征,该成本是固定成本。从我国的所得税角度来说,所得税角度来说,2008年进行了所得税年进行了所得税改革,本次改革,所得税的税率从改革,本次改革,所得税的
5、税率从33%下调到下调到25%,就,就25%而言,我国的所得而言,我国的所得税税率也是比较高的,所以说站在企业税税率也是比较高的,所以说站在企业的角度上说这是税款成本。因此,很多的角度上说这是税款成本。因此,很多企业也认为该成本是不可变的。企业也认为该成本是不可变的。v(2)企业办税成本解析)企业办税成本解析 办税成本即是用于办理纳税事宜方办税成本即是用于办理纳税事宜方面的成本支出。主要包括办税人员工资面的成本支出。主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参加相关培支出、购买相关办税工具、参加相关培训及外聘税务顾问支出。训及外聘税务顾问支出。(3)纳税风险成本及其类型)纳税风险成本及其类型
6、在企业运行过程中,纳税风险包括在企业运行过程中,纳税风险包括两种类型,一是企业多交税款的风险,两种类型,一是企业多交税款的风险,二是企业违反税法少交税款而被罚款、二是企业违反税法少交税款而被罚款、滞纳金等的支出。滞纳金等的支出。v企业多交税款的风险是我们关注的重点企业多交税款的风险是我们关注的重点这种风险可能来自管理的漏洞,可能来这种风险可能来自管理的漏洞,可能来自业务的漏洞,还有可能来自基础行为,来自业务的漏洞,还有可能来自基础行为,来自征管。自征管。我们看下面案例:我们看下面案例:案例常识问题案例常识问题某防盗门制造有限公司(简称某防盗门制造有限公司(简称A)和某房)和某房地产公司(简称地
7、产公司(简称B)签立了一份防盗门加工合)签立了一份防盗门加工合同。合同中规定:同。合同中规定:A受受B委托委托,负责加工总价值负责加工总价值200万元的万元的“可视新型防盗门可视新型防盗门”,加工所需原,加工所需原材料材料120万元由万元由A提供提供,A共收取加工费及原材共收取加工费及原材料费料费200万元。万元。A共缴印花税共缴印花税0.1万元。万元。v答案分析答案分析由于合同签立不恰当,未分别注明材料和加工费金由于合同签立不恰当,未分别注明材料和加工费金额,额,A公司在不知不觉中多缴了税。公司在不知不觉中多缴了税。方法一:分别签订合同方法一:分别签订合同原材料贴花税原材料贴花税1,200,
8、0003/10000=3,60元元加工费贴花税加工费贴花税800,000 5/10000=4,00元元两项合计:两项合计:3,604,007,60元元方法二:不具体区分材料和加工费,签订合同材料方法二:不具体区分材料和加工费,签订合同材料和加工费合计和加工费合计200万元万元此类合同,不能区分材料和加工费的,统一适用高此类合同,不能区分材料和加工费的,统一适用高税率税率5/10000计税贴花。计税贴花。加工费贴花税加工费贴花税20000005/10000=1000元元则方法二较方法一税额多纳税元则方法二较方法一税额多纳税元240元。元。v案例资料意识问题案例资料意识问题某企业从事消费品的生产、
9、加工业务,某企业从事消费品的生产、加工业务,在全国各省都设立了办事处负责当地的市场在全国各省都设立了办事处负责当地的市场销售、配货及货款的回收工作。由于商品品销售、配货及货款的回收工作。由于商品品种的特殊性,产品大部分是通过商场、超市、种的特殊性,产品大部分是通过商场、超市、副食品零售店等终端市场销售,各办事处配副食品零售店等终端市场销售,各办事处配送货物的数量、频率比较大;于是驻各地办送货物的数量、频率比较大;于是驻各地办事处分别在当地租赁了仓库存放货物,便于事处分别在当地租赁了仓库存放货物,便于配送货物。由于各地的办事处不独立核算仅配送货物。由于各地的办事处不独立核算仅负责管理,为了避免各
10、地办事处在当地缴纳负责管理,为了避免各地办事处在当地缴纳增值税,企业的财务部门对该业务进行了业增值税,企业的财务部门对该业务进行了业务安排。务安排。v方法:由厂方直接对用户开票,各地方法:由厂方直接对用户开票,各地办事处负责催收货款,将收回的货款全办事处负责催收货款,将收回的货款全部存在当地开设的个人银行账户上,月部存在当地开设的个人银行账户上,月末将货款采用现金或现金汇票的形式交末将货款采用现金或现金汇票的形式交回厂财务,厂财务科直接开发票给商场、回厂财务,厂财务科直接开发票给商场、超市等终端市场。超市等终端市场。v案例分析:上述业务应该在驻各地办事案例分析:上述业务应该在驻各地办事处税务机
11、构缴纳增值税。处税务机构缴纳增值税。v依据:依据:根据国税发根据国税发1998137号号国家税务总局关于国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知规定:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,规定:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送到其他机构用于销售,所称将货物从一个机构移送到其他机构用于销售,所称的用于销售,是指受货机构发生以下情形之一的经的用于销售,是指受货机构发生以下情形之一的经营行为:营行为:向购货方开具发票;向购货方开具发票;向购货方收取货向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一款。
12、受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税。的,应当向所在地税务机关缴纳增值税。v137号文件指的情况应是总机构向分支机构移送货号文件指的情况应是总机构向分支机构移送货物,分支机构作为受货机构,既不向购货方开具发物,分支机构作为受货机构,既不向购货方开具发票,也不向购货方收取货款,则由总机构统一缴纳票,也不向购货方收取货款,则由总机构统一缴纳增值税;否则总机构移送货物的行为应视同销售,增值税;否则总机构移送货物的行为应视同销售,分支机构应当向所在地税务机关缴纳增值税。分支机构应当向所在地税务机关缴纳增值税。v关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳关于纳税人
13、以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点的问题税地点的问题2002年年9月国税函月国税函2002802号号国家税务总局国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知税地点问题的通知规定:实行统一核算的纳税人规定:实行统一核算的纳税人为加强对分支机构资金的管理,与总机构所在地金为加强对分支机构资金的管理,与总机构所在地金融机构签订协议建立资金结算网络,以总机构的名融机构签订协议建立资金结算网络,以总机构的名义在全国各地开立存款账户(开立的账户为分支机义在全国各地开立存款账户(开立的账户为分支机构所在地账号,只能存款、转账、不能
14、取款),各构所在地账号,只能存款、转账、不能取款),各地实现的销售,由总机构直接开具发票给购货方,地实现的销售,由总机构直接开具发票给购货方,货款由购货方直接存入总机构的网上银行存款账户。货款由购货方直接存入总机构的网上银行存款账户。其取得的应税收入可在总机构所在地缴纳增值税。其取得的应税收入可在总机构所在地缴纳增值税。v在日常管理中,细小的行为都有可能涉及到在日常管理中,细小的行为都有可能涉及到纳税成本吗?纳税成本吗?您是否考虑过税法变化与日常管理的关系?您是否考虑过税法变化与日常管理的关系?是否考虑过行为规范的行为成本?是否考虑过行为规范的行为成本?比如,有一个单位,年初手上有一个增值税比
15、如,有一个单位,年初手上有一个增值税的进项税票,抵扣额约为的进项税票,抵扣额约为40万,但由于会计万,但由于会计人员交接手续没有理清,会计人员换了几次人员交接手续没有理清,会计人员换了几次岗,导致年初票据到年尾才发现,这仅仅是岗,导致年初票据到年尾才发现,这仅仅是一个会计人员交接疏忽吗?他应当是一种内一个会计人员交接疏忽吗?他应当是一种内控的管理制度问题,由于公司这种内控缺位,控的管理制度问题,由于公司这种内控缺位,它不健全,所以才产生了这种行为过失。它不健全,所以才产生了这种行为过失。v我们看发票的规定:我们看发票的规定:在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没在日常检查中发现纳税人
16、使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、有填开付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。抵扣税款、出口退税和财务报销。国税发国税发200880号号 加强费用扣除项目管理,防止个人和家庭费用混同生产加强费用扣除项目管理,防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息,比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务工合同等信息,比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、招待费和大额会议费支出
17、核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目,实行台账长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目,实行台账管理。加强发票核实工作,不符合规定的发票不得作为税前管理。加强发票核实工作,不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。扣除凭据。国税发国税发200888号号上述文件,对发票进行了严格的限定,企业稍有不慎,上述文件,对发票进行了严格的限定,企业稍有不慎,发票不合法,将会导致企业税负增加。发票不合法,将会导致企业税负增加。v再者,信息沟通非常重要。再者,信息沟通非常重要。v基于以上,我们可以看出,来自管理方面,来自认识方基于以上,我们可以看出,来自管理方面,来自认识方
18、面等,都有可能使企业多纳税额。面等,都有可能使企业多纳税额。vv(二)企业违反税法少交税款而被罚款、滞纳金等(二)企业违反税法少交税款而被罚款、滞纳金等的支出的支出我们今天主要讲解,会计角度与税收征管的差异,我们今天主要讲解,会计角度与税收征管的差异,导致无意识状态下或知识信息考虑不周全情形下无导致无意识状态下或知识信息考虑不周全情形下无形中多交税;或者少缴税甚至相关的惩罚成本。形中多交税;或者少缴税甚至相关的惩罚成本。举例举例【问题问题1】某公司在供电过程中,除按规定收取用某公司在供电过程中,除按规定收取用户电费外,还对违反用电守则的用户收取电费逾期户电费外,还对违反用电守则的用户收取电费逾
19、期付款滞纳金和违章用电罚款付款滞纳金和违章用电罚款25万元。请问,这两笔万元。请问,这两笔收入是否缴纳增值税?收入是否缴纳增值税?【问题问题2】公司向外省的一个客户销售商品一批。公司向外省的一个客户销售商品一批。价税合计价税合计100万元,购销合同约定,发出商品半年万元,购销合同约定,发出商品半年后客户结清货款,并按年利率后客户结清货款,并按年利率10%加收利息加收利息10万元。万元。利息是否计入商品销售额计征增值税?利息是否计入商品销售额计征增值税?v中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例(以下(以下简称条例)第简称条例)第6条规定:条规定:“销售额为纳税人销销售额为纳税人
20、销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。”而而中华人民共和国增值税暂行条例实中华人民共和国增值税暂行条例实施细则施细则第第12条规定:条规定:“条例第条例第6条所称价外条所称价外费用,是指价外向购买方收取的手续费、补费用,是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违金贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违金约(延期付款利息)、包装费、包装物租金、约(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、储备费、优质费、运输装卸费、代收款
21、项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。代垫款项及其他各种性质的价外收费。”v【问题问题3】v 某药厂向一家医药公司销售药品,药品由该厂某药厂向一家医药公司销售药品,药品由该厂负责(通过铁路)运输。铁路运输时,部分药品丢负责(通过铁路)运输。铁路运输时,部分药品丢失,因赔偿期已过铁路部门不予赔偿,在这种情况失,因赔偿期已过铁路部门不予赔偿,在这种情况下,有无税收问题,账务上如何处理下,有无税收问题,账务上如何处理?v存在税收问题。对购货方收到的药品并已支付货款存在税收问题。对购货方收到的药品并已支付货款的部分,销货方按规定开具增值税专用发票。对运的部分,销货方按规定开具增值税专用发票。对运输中丢
22、失的货物:要取得铁路运输部门关于货物丢输中丢失的货物:要取得铁路运输部门关于货物丢失的事实证明;对丢失的货物不作销售,而作产成失的事实证明;对丢失的货物不作销售,而作产成品损失,记入营业外支出;将与所丢失货物相对应品损失,记入营业外支出;将与所丢失货物相对应的增值税进项税额转出,转入营业外支出;有关情的增值税进项税额转出,转入营业外支出;有关情况要及时向当地税务部门报告,并提供有关证明,况要及时向当地税务部门报告,并提供有关证明,并由其对有关情况进行核实,提出税收处理意见。并由其对有关情况进行核实,提出税收处理意见。v【问题问题4】一母公司,经营生铁,为下游企业一母公司,经营生铁,为下游企业A
23、厂采购生厂采购生铁并负责运输,母公司为了节约税收降低成铁并负责运输,母公司为了节约税收降低成本,设计了一套方案:为本,设计了一套方案:为A厂采购的生铁改为厂采购的生铁改为代购,委托物资公司每月为厂家联系代购,委托物资公司每月为厂家联系5000吨吨生铁采购业务,并向其每吨收取生铁采购业务,并向其每吨收取10元的手续元的手续费,将生铁从费,将生铁从B厂运往厂运往A厂,每吨收取厂,每吨收取40元的元的相关费用。中间商节省了巨额资金。受托方相关费用。中间商节省了巨额资金。受托方代购,认为是提供代购劳务,不缴纳增值税。代购,认为是提供代购劳务,不缴纳增值税。v国税局在年度检查中间商,查阅合同,发票问题,
24、国税局在年度检查中间商,查阅合同,发票问题,最后检查现金流。发现现金流没有变化,而是有中最后检查现金流。发现现金流没有变化,而是有中间商向下游企业垫付资金。间商向下游企业垫付资金。根据财税字根据财税字1994第第026号通知,代购货物行号通知,代购货物行为不征增值税必须符合三个条件:为不征增值税必须符合三个条件:1、受托方不垫、受托方不垫付资金;付资金;2、销售方将发票开具给委托方,并由受、销售方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方托方将该项发票转交给委托方3、受托方按销售方、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物
25、则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。不同时具备以上条件的,无论会另外收取手续费。不同时具备以上条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税。计制度规定如何核算,均征收增值税。本例中的代购,其实是由中间商(受托方)垫本例中的代购,其实是由中间商(受托方)垫付资金与以上条件不符,故不属于代购。受托方应付资金与以上条件不符,故不属于代购。受托方应该缴纳增值税。该缴纳增值税。第一章第一章 纳税会税会计概述概述学习目标:学习目标:1.1.了解税收与税法的基本理论知识。了解税收与税法的基本理论知识。2.2.掌握税制构成要素,理解各基本要
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