(精品)第02章增值税法.ppt
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1、第二章第二章 增值税法增值税法本章的分值不定,大约在15分左右,题量7-9题,其中计算题、综合题3-4题。各种题型,计算题、综合题比较多,可以单独出题,也会与其他税种结合出题理解增值额理解增值额就个别生产单位而言,增值额可以看作是商品购销价差,即因提供应税的商品和劳务而取得的收入价格(不包括商品或劳务的购买者应付的增值税)与该商品或劳务外购成本价格(不包括为这些外购项目所支付的增值税)之间的差额。理解增值额理解增值额产销阶段销售金额购入品金额增加值税额(税率10)销售税金购入品已付税金应缴税金采矿40040404冶炼10040601046机械制造300100200301020批发4003001
2、00403010零售4804008048408合计48048增值税的三种类型增值税的三种类型、生产型增值税:不允许扣除固定资产所含的税金。即课征基数为工资、租金、利息、利润和固定资产折旧数之和相当于国民生产总值、收入型增值税:允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分课征基数相当于国民收入、消费型增值税:当期购进用于生产应税产品的固定资产价款,允许一次全部扣除相当于只对消费品价值征税第一节第一节 征收范围及纳税义务人征收范围及纳税义务人一、征税范围一、征税范围(p25-28)销售或进口的货物,加工、修理、修配劳务(一)关于征税范围的规定(一)关于征税范围的规定1.一般规定:(1)销售或进口的货物(2
3、)提供加工、修理修配劳务注意点:A.这里的货物指的是有形动产,包括电力、热力和气体。房地产销售、转让无形资产等都不属于这一范围征营业税。B.加工严格限制在委托方提供原料及主要材料,并且仅仅收取手续费C.修理、修配是使货物恢复原状和功能的业务。D.加工、修理、修配的对象必须是增值税的应税货物。例题:按照现行增值税制度的规定,下列行为应按“提供加工、修理修配劳务”征增值税的行为是()A.电梯制造厂为客户安装电梯B.企业受托为另一企业加工服装C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车修配厂为本厂修理汽车根据我国现行增值税制度的规定,纳税人提供下列劳务应纳增值税的是()A.汽车的修配B.房屋的修理C.房屋的装
4、潢D.受托加工白酒2.征税范围的特殊项目(可能选择或者判断)(p26)货物期货交VAT,在实物交割环节纳税。(非货物期货交营业税)银行销售金银业务,交增值税。(银行业本身交营业税)典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品,交增值税。集邮商品的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售,交VAT。(邮局卖,则交营业税)3.征税范围的特殊行为(选择或判断,有可能也会出现在综合题)(p26)视同销售(各种题型都可能考到,熟练掌握)。A、将货物交付他人代销一定要在收到代销清单后开出增值税专用发票。两种形式:a.支付手续费方式、b.返还一定金额。B、销售代销货物如果采取收取手续费方式,那么就要缴两种税
5、:按照销售额征增值税,按手续费征营业税 例题:某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物,按零售价以5%收取手续费5000元,尚未收到甲公司开来的增值税专用发票,该商业企业:零售价=5000/5%=100000元应纳增值税=100000/(1+17%)17%=14523元应纳营业税50005250元C、设有两个以上机构并统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售(用于生产就不算),但相关机构设在同一县(市)的除外。D、自产或委托加工的货物:无论作何用途,一律视同销售E、外购的货物:对外使用(包括投资、分配和无偿赠送)时,作销售计算销项;对内使用(非应税项目、免税项目和福利等),作进
6、项税额转出举例:购进货物200万元,支付增值税进项34万,其中50%作为投资,视同销售,可以抵扣VAT;50%用于福利,进项增值税要转出。简单总结(p26项)共同点不同点1.没有货款的结算,会计上不确认收入2.计税销售额必须按照规定的程序确定,不能用移送货物的账面价值3.涉及的进项税额,符合规定的可以抵扣4.没有确认收入,所得税要调整购买的货物用途不同,税务处理也不同:1.用于投资、分配、赠送的视同销售计算销项2.由于非增值税应税项目、集体福利和个人消费的不得抵扣进项税额混合销售行为(后面详细讲)兼营非应税劳务行为4.征免税的规定(p2628)这部分内容一般以选择题或判断题的形式出现,分值不会
7、太高(1)融资租赁业务(p26)经人行或商务部批准的营业税未经人行或商务部批准的所有权转移的增值税所有权不转移的营业税(2)即征即退(p26-27)对油母页岩炼油、垃圾发电和废旧沥青混凝土再生煤矸石、石煤、废渣等生产水泥(3)减半征收(p27)对综合利用煤矸石、煤泥、煤系伴生油母页岩发电和风力发电部分新型墙体材料产品(4)自2001.1.1起,对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税(5)企业整体转让(确认为产权交易),涉及到应税货物转让的,不征VAT举例:下列各项中,属于增值税即征即返政策范围的是()。(2003年)A、新型墙体材料产品B、利用煤矸石生产的电力C、校办企
8、业生产的用于本校教学的产品D、在原料中掺有不少于30的煤矸石生产的水泥(6)黄金生产和经营单位销售黄金(标准黄金除外)和黄金砂矿,免征增值税。进口一切黄金和黄金砂矿,免征进口增值税。黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金(持有黄金交易所开具的黄金交易结算凭证),未发生实物交割的,免征增值税;发生实物交割的,由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票,并实行增值税即征即退的政策,同时免征城市维护建设税、教育费附加。增值税专用发票中的单价、金额和税额的计算公式分别为:单价=实际成交单价(1+增值税税率)金额=数量单价税额=金额税率实际成交单价是指不含黄金交易所收取的手续费的单位价格。(7)
9、废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。废旧物资回收经营单位的标准(同时符合以下条件):经工商行政管理部门批准,从事废旧物资回收经营业务的单位;有固定的经营场所及仓储场地财务会计核算健全,能够提供准确税务资料如果不同时具备上述条件,则不能享受免税。而且要将废旧物资和其他货物的经营分别核算,不能准确分别核算的,不享受免税政策;用废旧物资生产的产品不得免征增值税废旧物资增值税管理(废旧物资增值税管理(p27-28)为加强废旧物资增值税抵扣管理,堵塞税收漏洞,各级税务机关应严格按照规定的免税条件,对废旧物资回收经营单位进行免税资格认定。回收经营单位设立的独立核算的分支机构应与总机构分别认
10、定,异地非独立核算的分支机构应在所在地主管税务机关认定。未经主管税务机关免税资格认定的回收经营单位不得免征增值税。出台背景:黑龙江、天津、河北三地的虚开发票偷税大案废品收购公司两月销售收入5.59亿元。502家企业涉案,横跨三省,涉税额高达14.5亿元(8)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。(9)纳税人代有关行政管理部门收取的费用,凡同时符合以下条件的,不属于价外费用,不征收增值税。经国务院、国务院有关部门或省级政府批准;开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据;
11、所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管,专款专用。(10)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收征增值税。(11)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。(12)印刷企业接受出版单位委托,自行
12、购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。(13)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。(14)按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,免征增值税。债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的,免征消费税。以下为新增的两项内容(P28)(15)燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不作为价外费用,不征增值税(16)高校后勤实体为高校师生提供的食品和餐具,免征增值税;提供的其他商品,按规定征收增值税;向其他高校提供快餐的外销收入,免增值税向社会其他人员提供快餐的收入,征
13、增值税下列各项中,属于增值税征收范围的有()。(2006)A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人(p28-29)凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务,以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税人。(一)单位(二)个人(包括个体经营者和其他个人)(三)外商投资企业和外国企业(四)承租人和承包人(五)扣缴义务人境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内没有设立机构
14、的,以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。划分目的及依据:1划分目的:配合增值税专用发票的管理2划分依据:(1)会计核算是否健全(2)年应税销售额大小一、小规模纳税人的认定及管理一、小规模纳税人的认定及管理(P29-30)(一)认定标准一)认定标准1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额在100万元以下的;2.从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以
15、下的。3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同为小规模纳税人。需要注意:从事批发零售的纳税人,年应税销售额180万,一律不认定为一般纳税人(硬指标)(二)小规模纳税人的管理(p30)了解即可二、一般纳税人的认定及管理二、一般纳税人的认定及管理(p30-32)(一)认定标准一)认定标准生产性企业年应纳增值税销售额100万、商业企业应纳增值税销售额180特殊规定:1.生产性企业,年销售额虽然100万元,但30万元,如果可及时提供会计资料可准确计算销项、进项、应纳税额。则可认定为一般纳税人。2.纳税人总分支机构实行统一核算,其总机构年应税销售额达到定量
16、标准,但分支机构年应税销售额未达到定量标准的,其分支机构可以申请办理增值税一般纳税人认定手续。3.从2002年1月1日起对加油站都认定为一般纳税人。简单总结纳税人 认定标准 特别说明小规模纳税人1.以货物生产为主:全年应税销售额100万元以下2.以货物批发、零售为主:年应税销售额180万元以下年应税销售额不足180万元的小规模商业企业,不得认定为一般纳税人。但其他企业,只要会计核算健全,可以认定为一般纳税人。一般纳税人1.以货物生产为主:年应税销售额100万元以上2.以货物批发、零售为主:年应税销售额180万元以上3.以货物生产为主,但年应税销售额不足100万元,会计核算健全4加油站。1.关于
17、总分机构(商业特殊)2.个体经营者(其他个人不可)可以成为一般纳税人3.不能成为一般纳税人的规定(其他个人;低于标准的小规模零售企业;非企业性单位;免税企业;不经常发生增值税应税行为的企业)例题:按照现行增值税制度规定,下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有()。A某电子配件厂年销售额80万元,财务核算健全,其总公司年销售额为780万元B某个人批发果品,年销售额为200万元C年销售额为110万元,财务核算健全的锅炉修配厂D只生产并销售避孕药品,年利润额120万元的药厂关于增值税一般纳税人的认定,下列说法正确的是()。A某纳税人实行总分机构统一核算,总机构年销售额1600万元,为一般纳税人
18、,分支机构年销售额28万元,为此,分支机构可以申请认定为一般纳税人B某个体户年销售建筑材料200万元,可以向省税务局申请认定为一般纳税人C某个人销售旧汽车3辆,年销售额180万元,可以向税务局申请认定为一般纳税人D某零售商店财务核算健全,年销售额100万元,可以申请认定为一般纳税人(二)认定办法二)认定办法(p30-31)(了解即可)(三)一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一(三)一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定般纳税人的认定(p32)(了解)纳税人一经认定为增值税一般纳税人,不得再转为小规模纳税人三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认
19、定及管理理(p32-35)(一)新办商贸企业一般纳税人的分类管理一)新办商贸企业一般纳税人的分类管理1、新办小型商贸企业必须自税务登记之日起,一年内实际销售额达到180万元,方可申请一般纳税人资格认定。在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。一年内销售额达到180万元以后,税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估,确认无误后方可认定为一般纳税人、并相继实行纳税辅导期管理制度(一般不少于6个月)。辅导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人,按照正常的一般纳税人管理。2、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员
20、在50人以上的新办、大中型商贸企业在进行税务登记时,即提出一般纳税人资格认定申请的,可认定为一般纳税人,直接进入辅导期,实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人,按照正常的一般纳税人管理。对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业、可不实行辅导期一般纳税人管理,直接按照正常的一般纳税人管理。(二)(二)新办商贸企业增值税一般纳税人的资格认新办商贸企业增值税一般纳税人的资格认定的审批管理定的审批管理(p33)(了解)(三)辅导期的一般纳税人管理(三)辅导期的一般纳税人管理(p33-34)(了解)(四)转
21、为正常一般纳税人的审批及管理(四)转为正常一般纳税人的审批及管理(p34-35)(了解)对新设立的商贸企业,纳税辅导期达到6个月后,经主管税务机关审查,符合条件的可认定为增值税正式一般纳税人。这些条件包括()(2005)A、纳税评估的结论正常B、能够及时查找存在的问题C、约谈、实地查验的结果正常D、企业申报、缴纳税款正常对注册资本在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业,在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的,可直接认定为正式一般纳税人并进行管理。()(2005)第三节第三节 税率与征收率税率与征收率(p35-36)基本税率和低税率是法定税率一、基本税率一、基本税率基本税
22、率17%二、低税率二、低税率13%13%(适用范围要掌握)1.粮食、食用植物油、鲜奶;2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;3.图书、报纸、杂志;4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜;5.国务院规定的其他货物。6.农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品掌握注意:1.农产品指的是初级产品。2.除农业生产者销售自产农产品免征增值税外,其他一切单位和个人销售外购农业产品或外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列农业产品的,应按规定税率征税。3.财政部、国家税务总局关于印发的通知(财税199552号)中对农业产品做出了具体的解释。4.个别货物进
23、口环节与国内环节以及国内地区间增值税税率执行不一致进项税额抵扣问题对在进口环节与国内环节,以及国内地区间个别货物(如初级农产品、矿产品等)增值税适用税率执行不一致的,纳税人应按其取得的增值税专用发票和海关进口完税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。主管税务机关发现同一货物进口环节与国内环节以及地区间增值税税率执行不一致的,应当将有关情况逐级上报至共同的上一级税务机关,由上一级税务机关予以明确。二、征收率二、征收率(p36)两档征收率:小规模商业企业4%;小规模非商业企业6%注意:一般纳税人特殊行为采用简易征收办法时,也会采用征收率。下列各项中,既是增值税法定税率,又是增值税进项税额扣除率的是()
24、。(2004年)A、7B、10C、13D、17第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算(p36-40)这一节是重点内容应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额(不含税不含税)销售额销售额X17%(13%)准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣(7项项)价款价款 +价外价外费用费用视同视同销售销售特殊特殊销售销售计计算算抵抵扣扣凭凭票票抵抵扣扣一、销项税额的计算一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和增值税暂行条例的规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额税率或销项税额=组成计税价格税率在计算销项税额的过程中
25、,销售额的确认是最重要的内容,也是需要重点掌握的内容。(一)一般销售方式下的销售额(一)一般销售方式下的销售额(p36-37)销售额是纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额一般包含以下三方面的内容:(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)具体包括:手续费、基金、返还利润、奖励、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算,都应并入销售额计税。(3)消费税税金。由于消费税属于价内税,因此,凡征收消费税的货物在计征增值税时,其应税销
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