(精品)第十章业务循环审计.ppt
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1、第十章第十章 业务循环审计业务循环审计8 学时主要内容第一节 业务循环审计程序第二节 销售与收款循环审计第三节 采购与付款循环审计审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社第一节 业务循环审计程序一、业务循环审计的概念二、业务循环审计程序审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社细分审计业务的方法细分审计业务的两种方法(1)账户法_把每个账户余额作为一个单独的部分。如存货与销货成本分别审计(2)循环法_把联系紧密的业务类型和账户余额作为一个部分进行审计。审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社图图图图 10-110-1个交易循环的关系个交易循环的关系个交易循环的关系个交易循环的关系货币
2、货币资金资金筹资与筹资与付款循环付款循环销售与销售与收款循环收款循环存货与存货与储存循环储存循环采购与采购与付款循环付款循环工资工资支付循环支付循环审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社建立审计目标建立审计目标建立审计目标建立审计目标图图图图 10-2 10-2 期初余额和交易对应收账款期初余额和交易对应收账款期初余额和交易对应收账款期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响期末余额的影响期末余额的影响期末余额的影响应收账款应收账款应收账款应收账款期初余额期初余额$96$660期末余额期末余额$105$590$26$35现金收回现金收回销售退回销售退回坏帐准备坏帐准备销售销售审计实务审计实
3、务冶金工业出版社冶金工业出版社第二节 销售与收款循环审计一、销售收款循环的性质二、赊销交易的内部控制三、现金收入交易的内部控制四、应收账款余额的实质性测试五、虚假收入审计审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社一、销售收款循环的性质一、销售收款循环的性质图图图图 10-310-3销售与收款的交易销售与收款的交易销售与收款的交易销售与收款的交易测试和实质性测试测试和实质性测试测试和实质性测试测试和实质性测试的设计方法的设计方法的设计方法的设计方法审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社图图图图 10-410-4销售与收款审计测试的种类销售与收款审计测试的种类销售与收款审计测试的种类销售与
4、收款审计测试的种类审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社图图图图 10-510-5销售与收款测试方向销售与收款测试方向审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社一、交易类型1、赊销交易2、现金收入交易(包括现销和应收账款收回)3、销售调整交易(销售折扣、退回和折让,坏账备抵的提取和冲销)审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社图图图图 10-610-6二、销售与收款循环帐户二、销售与收款循环帐户二、销售与收款循环帐户二、销售与收款循环帐户审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社三、审计目标1-存在或发生1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品。2、已记录的现金收入交易代表
5、该期间内,收到现销和赊销的现金。3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过授权的折扣、退回和折让,以及坏账。4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额。审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社三、审计目标2-完整性1、本期发生的赊销、现金收入和销售调整均已入账2、应收账款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社三、审计目标3-权利和义务1、应收代表要求客户付款的法定权利审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社1、所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入账2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿权总数,并与应收账款明细账合计一致。3、坏
6、账备抵账户代表对应收账款总额与其净变现价值之间差异的合理估计数。三、审计目标4-估价或分摊审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社三、审计目标5-表达与披露1、应收账款在资产负债表上适当确认和归类2、已作抵押的应收账款已作了适当披露3、销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏账费用,在损益表上已正确确认和归类。审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社四、重大错报风险1、交易量很大,增加了发生错报的机会2、收入确认的时间容易引起争论,错误确认收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重要手段3、现金是流动性最大的资产,极易被盗用4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工
7、业出版社二、赊销交易的内部控制二、赊销交易的内部控制 二、赊销交易的内部控制 赊销交易的业务活动 了解内部控制 评价控制风险审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(一)赊销交易的业务活动主要业务活动凭证或记录相关认定可能的错报接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装运货物顾客订货单存在或发生可能销售商品给了未经授权的顾客销售单估价与分摊销售可能未经信用批准发运凭证完整性仓库可能对未经批准的销售单发出了商品存在或发生、完整性销售单所装运的货物可能与被订购的货物不符;可能有未经授权装运货物审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社1向顾客开具账单记录销售办理和记录现金及银行存款收入办
8、理和记录销货退回及折扣折让注销坏账提取坏账准备商品价目表、销售发票存在或发生、完整性、估价与分摊 可能对虚构交易开单或重复开单;有些装运货物可能没有开账单;销售发票可能计价错误转账凭证、应收账款、营业收入明细账存在或发生、完整性和估价与分摊 发票可能未计入销售账户和顾客账户;发票可记到错误的账户上顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证及银行存款日记账存在或发生、完整性和估价与分摊货币资金失窃;收款记录错误贷项通知单、折扣折让明细表存在或发生、完整性和估价与分摊 虚假的销货退回及折扣及折让贷项通知单、折扣折让明细表估价与分摊未经授权注销坏账转账凭证 估价与分摊 提取坏账准备有误审计实务审计实务冶金
9、工业出版社冶金工业出版社(二)了解内部控制功能问题举例1、接受客户订单2、批准信用3、按销售单供货4、按销售单装货5、开账单给顾客6、记录销售是否将顾客订单与已批准顾客清单核对?是否将顾客订单与已批准顾客清单核对?新顾客是否由主管批准?新顾客是否由主管批准?对每张已接受的顾客订单,是否都编制销售单?对每张已接受的顾客订单,是否都编制销售单?是否对所有新顾客执行信用检查?是否对所有新顾客执行信用检查?是否在每次销售前检查顾客的信用额度?是否在每次销售前检查顾客的信用额度?供货前是否要求有已批准的销售单?供货前是否要求有已批准的销售单?是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销售是否独立检查从仓库收到
10、的商品同已批准销售单的一致性?单的一致性?每次装运货物是否都编制了装运凭证?每次装运货物是否都编制了装运凭证?每次开单是否有相应的装运凭证和已批准的销每次开单是否有相应的装运凭证和已批准的销售单?售单?每张装运凭证是否有相应的销售发票?每张装运凭证是否有相应的销售发票?是否独立检查销售发票计价和计算的正确性?是否独立检查销售发票计价和计算的正确性?销售发票是否计算控制总数销售发票是否计算控制总数?该总数是否与销售该总数是否与销售账和应收账款记录的金额一致?账和应收账款记录的金额一致?是否每月寄出对账单给顾客?是否每月寄出对账单给顾客?审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(三)评价控制风
11、险(1)确认可能发生哪些错报?(2)确认防止或发现这些错报需要哪些控制)?(3)通过控制测试,获得这些必要控制有效性的控制。审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(三)评价控制风险赊销交易主要业务活动可能的错报必要的控制可能的控制测试1接受顾客订单可能销售商品给了未经授权的顾客确定顾客在已批准的顾客清单上观察程序,重新执行每次销售都有已批准的销售单检查已批准的销售单2批准赊销信用销售可能未经过信用批准信用部门须对所有新顾客作信用调查询问对新顾客作信用调查的程序在销售前,检查顾客的信用额度检查销售前执行信用额度检查的证据审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(三)评价控制风险赊销交易
12、(续1)主要业务活动可能的错报必要的控制可能的控制测试3、按销售单装运货物仓库可能对未批准的销售单,发出了商品发货给装运部门必须有已批准的销售单观察仓库人员供货4、按销售单装货所装运的货物可能和被订购的货物不符由装运部门职员独立检查从仓库收到的货物和已批准销售单是否一致 检查执行独立检查的证据可能有未授权装运货物按销售单供货和装运的职责应分离观察责任分工 每次装运都编制装运凭证检查装运凭证审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(三)评价控制风险赊销交易(续2)主要业务活动可能的错报必要的控制可能的控制测试5、开单给顾客可能对虚构交易开单或重复开单每张发票必须有与之相配合的装运凭证和已批准
13、的销售单将发票核证至装运凭证和已批准的销售单所装运的货物可能和被订购的货物不符 每张装运凭证必须有与之配合的销售发票追查装运凭证至销售发票可能有未授权装运货物独立检查发票的计价重新执行计价正确性的检查审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(三)评价控制风险赊销交易(续3)主要业务活动可能的错报必要的控制 可能的控制测试6、记录销售发票可能未记入销售账户和顾客账户独立检查发票的控制总数与销售账户和顾客账户的金额的一致性复核独立检查证据;重新执行检查 发票可能记到错误的顾客账户每月寄账单给顾客 观察寄出月末对账单的情况审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社三、现金收入交易的内部控制三、
14、现金收入交易的内部控制三、现金收入交易的内部控制(一)常用的凭证和记录(二)业务活动(三)了解内部控制(四)评价控制风险审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(一)常用凭证和记录11、汇款通知书(remittance advice):连同发票一起寄给顾客,顾客在付款时再寄回的凭证。如果顾客没有将其退回,则通常由拆封邮件的职员自行编制。2、清单(prelist)列示通过邮寄而收到的现金明细表审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社3、现金盘点表(cash count sheet)列示收银机内的现金和支票的明细表,用来调节其总数和收银机打印出的总数。4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和
15、邮寄收现送存银行的报告。5、有效存款单。是存款人编制而由银行盖章确认的存款凭证。6、现金日记账。(现销和收回应收账款)(一)常用凭证和记录2审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(二)业务活动1、收到现金2、将现金送存银行3、记录收款审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(二)业务活动收现1、柜台收款(over-the-counter-receipts)2、邮寄收款3、特殊人事政策和实务审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社1 1、柜台交易收款、柜台交易收款1-1-收银机的好处(1)顾客可立即看到现金销售的金额和支付的金额。(2)能打印收据给顾客,并且在收银机内已上锁的磁带上
16、,记录交易。(3)收银机能产生每日收入的控制总数。(4)现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开。审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社1 1、柜台交易收款、柜台交易收款2-2-收银机的好处(5)在每天结束的时候,经理通过比较现金抽屉里的金额和机器当天的销售记录来检查现金。(6)在每天结束时,出纳或其他有现金处置权的员工将现金存入银行。(7)现金收款的会计记录以电子方式进入会计处,作为会计记账的基础。(8)定期定点的检查也可以防止偷窃。审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社2 2、邮寄方式收款控制、邮寄方式收款控制 所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金所有寄
17、来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金额与所付汇款通知书上的金额相对比。额与所付汇款通知书上的金额相对比。如果汇款通知书未收到,信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收如果汇款通知书未收到,信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收入的金额填入清单(通过邮寄而收到的现金明细表入的金额填入清单(通过邮寄而收到的现金明细表)。(已收支票应。(已收支票应立即在其背面盖上立即在其背面盖上“只能存入只能存入”)在每天结束时,清单要交给一名负责人,比如总会计师,来进行核查。在每天结束时,清单要交给一名负责人,比如总会计师,来进行核查。现金收据要交给出纳,出纳再加上以柜台交易方式收到的款,一起存现
18、金收据要交给出纳,出纳再加上以柜台交易方式收到的款,一起存入银行。入银行。信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿和客户信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿和客户账的录入提供数据。账的录入提供数据。作为最后一步,总会计师将一天内现金收款的三笔记录相核对:作为最后一步,总会计师将一天内现金收款的三笔记录相核对:(1 1)从信件室收到的清单总数;)从信件室收到的清单总数;(2 2)从出纳处得到的银行存款总数;)从出纳处得到的银行存款总数;(3 3)从会计部得到的借记现金的总数。)从会计部得到的借记现金的总数。信件室员工是第一个处理邮寄现金收据,它能确保职权的分离。如
19、果是会计打开邮寄现金收据,那么他们就很容易隐瞒偷窃。审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社2、邮寄方式收款控制邮寄方式收款控制锁箱系统(lockbox system)该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱,银行每日收取邮件,将所收到的现金贷记公司账户,将汇款通知书送给公司,用以更新应收账款。这个系统能加速支票送存,并使公司尽早知道银行已将收款贷记了公司账户,同时也消除了公司职员挪用所收款项的风险。审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社3、特殊的人事政策和实务(1)公司为经管现金的人投保,购买职工忠诚保险。保险公司在发行保单和增加某位员工进现有保单之前,通常要对该员工在先前职位进的诚实
20、性和正直性进行调查。(2)强制休假和定期岗位轮换审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(三)了解现金内部控制收现业务活动问题举例收到现金柜台销售是否使用收银机?是否定期监督收银机使用程序?支票收到是否限制背书?邮寄收款是否编制清单?审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(四)评价控制风险_收现业务活动可能的错报必要的控制可能的控制测试1收到现金现金销售可能未被记录使用收银机;定期监督现销程序观察现销程序;询问主管有关监督的结果邮寄收款可能遗失或收款后被盗用收到支票后立即限制背书;立即检查编制邮寄收款清单审查支票是否限制背书;观察清单的编制审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社
21、四、应收账款余额的实质性测试四、应收账款余额的实质性测试四、应收账款余额的实质性测试(一)确定检查风险(二)审计方案的设计与执行审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(一)确检查风险水平应收账款余额认定的 控制风险影响应收账款余额的交易的认定说明控制风险的估计存在增加该余额的销售交易的“发生”某些记账的赊销其实并没有发生,那么应收账款余额中就有一部分不存在中等减少该余额的销售调整交易的“完整性”某些已确认的坏账没有记录,那么应收账款余额中就有一部分不存在低水平合并控制风险估计水平:中等水平(稳健原则)合并控制风险估计水平:中等水平(稳健原则)根据控制风险的估计,确定重大错报风险,进而确定
22、检查风险水平根据控制风险的估计,确定重大错报风险,进而确定检查风险水平审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社(二)审计方案设计与执行审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社应收账款认定实质性程序一览表应收账款认定实质性程序一览表实质性程序认 定存在或存在或发生发生完整完整性性权利和权利和义务义务 估价或估价或分摊分摊表达与表达与披露披露1、验证应收账款试算表的正确性及其与总账的一致性2、执行分析程序3、函证应收账款4、核证已入账应收账款至支持性凭证5、执行销售截止测试6、执行现金收入截止测试7、检查期后收款 8、核证账龄分析表至支持性凭证 9、将报表表达与一般公认会计原则比较审计实务
23、审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社1、验证应收账款试算表的正确性及其与总账的一致性(1)测试应收账款试算表(accounts receivable trial balance)常见的方法是与账龄分析有合二为一。(2)与总账核对 相关的认定:估价与分摊审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社2、执行分析程序分析指标 (1)应收账款周转率 (2)应收账款与流动资产总额之比 (3)销售净额报酬率(净利/销售净额)(4)坏账费用与赊销净额之比 (5)坏账费用与实际坏账之比相关认定:主要:存在或发生、完整性;次要:估价与分摊(第4、5个指标)审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社3、函证应收
24、账款1-准则要求函证是公认审计程序,(特殊情况除外)审计人员如果没有执行函证,则应在工作底稿上说明其现由:(1)应收账款对财务报表不重要(2)使用函证审计程序无效(预计回函比率低)(3)审计人员认为重大错报风险低若审计客户不准许函证任何或某些应收账款,代表审计范围受到限制若审计客户不准许函证任何或某些应收账款,代表审计范围受到限制审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社3、函证应收账款2-函证格式函证的目的:应收账款余额的真实性。(债务人的存在和债权记录的可靠性)影响函证范围和数量的因素:(1)应收账款在全部资产中的重要性。(2)被审计单位内部控制的强弱。(3)以前函证的结果。(4)函证方
25、式的选择。参见:积极式函证和消极式函证的对比表审计实务审计实务冶金工业出版社冶金工业出版社积极式函证和消极式函证对比表项目积极式函证消极式函证要求要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列信息是否正确或填列询证函要求的信息。(独立信件)要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。(附印顾客对账单)运用1)个别账户的欠款金额较大;2)有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题1)重大错报风险为低水平;2)涉及大量较小余额的账户;3)预期不存在错误的账户;4)相信债务人会认真对待函证如审计中国电信武汉分公司,对其居民顾客可使用消极式函证,对商业性顾客使用积极性函证。审计实务审计实务冶
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