2023年-高级会计师考试《高级会计实务》测试题.docx
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1、2013年高级会计师考试高级会计实务章节测试题第一章企业战略与财务战略高级会计师考试交流群:案例1312456969福特公司曾经通过限制车型及种类、采用高度自动化的设备、积极实行后向 一体化以及通过严格推行低成本化措施等取得过所向无敌的成本领先地位。然而,不久之后, 市场开始更偏爱具有风格的、车型有变化的、舒适的和封闭型的汽车,而非敞篷型的1型车。 通用汽车公司看到了这种趋势,因而对开发一套完整的车型进行资本投资有所准备。福特公 司由于未把被淘汰车型的生产成本降至最低而付出了巨额投资,这些投资成了一些顽固障碍, 使福特公司的战略调整面临极大代价。要求:分析福特公司采用成本领先战略遭遇失败的原因
2、,并说明成本领先战略的适用条件。案例2安利是美国最大的著名直销企业,总公司位于美国密歇根州大急流市亚达城,1959年, 成立于杰.温安洛先生和理查.狄维士先生在家中的地下室。创立之初,公司的产品也仅有一 种一一乐新多用途浓缩清洁剂,但这款产品却是当时市场上率先采用具有生物可降解性表面 活性剂的洗涤剂,第一年的营业额达到了 50万美元。1963年,安利在美国境外的首家分公司加拿大安利分公司诞生,1971年5月,安 利在北美以外的首家分公司在澳大利亚正式创立,这标志着安利已开始跻身国际跨国公司的 行列。美国安利亚太区公司,现在已拥有安利产品在澳大利亚、香港、澳门、马来西亚、新 西兰、台湾、泰国、文
3、莱以及中国的独家代理权。1972年,由世界维生素工业之父卡尔宏邦于1934年创立的纽崔莱被收购于安利旗下。 安利(中国)于1992年成立并开始投资建厂,1995年4月10日正式开业。1997年,旗下 的纽崔莱成为世界上最大的维生素与矿物质营养补充食品品牌之一。1998年7月21日,经国家对外贸易经济合作部、国家工商行政管理局、国家国内贸易 局批准,安利(中国)根据中国市场特点,结合中国市场环境,以开设店铺并雇佣推箱员的 方式成功转型经营。2006年12月1 口,安利(中国)正式拿到直销牌照,这意味着安利公司在未来的几年 将是全力腾飞的时期。荣华投资管理公司是一家专业的投资管理和理财公司,由一批
4、长期在信托、证券等公司 工作的专业人士、理财专家和热心投身于我国金融理财业发展的业内外资深人士共同组成的 专业第三方理财机构。经过多年来的辛勤耕耘和不懈努力,荣华公司不断发展壮大。最近荣 华投资公司打算投资一家贸易公司,该公司的简介如下:昌盛贸易公司地处台湾海峡西岸历史文化名城福建省福州市。公司创建于本世纪初,是 一家以研发、设计、生产、销售、技术服务为一体的综合性高档欧式节能铝合金门窗、幕墙 生产企业。公司拥有雄厚的技术力量和综合开发能力以及一批高素质、高学历、高效率的管 理和生产人员,采用国际先进的生产设备和技术,配合原装进口配件及优质的原材料,以超 前的设计,精细的工艺,一流的表面处理,
5、结合流光溢彩的玻璃工艺,使产品具有环保、耐 用、隔音效果好的特点,尽显豪华品质,极具艺术非凡。荣华公司在对昌盛公司进行投资之前,需要对其进行企业价值评估,以便决定是否进行投资。昌盛公司2011年实际和2012年预计的主要财务数据如下(单位:万元):年份2011年实际(基期)2012年预计利润表项目:一、销售收入500530减:营业成本和费用(不含折旧)380400折旧2530二、息税前利润95100减:财务费用2123三、税前利润7477减:所得税费用14.815.4四、净利润59.261. 6资产负债表项目:流动资产267293固定资产净值265281资产总计532574流动负债210222
6、长期借款164173债务合计374395股本100100期末未分配利润5879股东权益合计158179负债及股东权益总计532574其他资料如下:(1)昌盛公司的流动资产均为变动资产,流动负债均为变动负债,长期负债均为筹资性负债,财务费用全部为利息费用。(2)昌盛公司预计从2013年开始自由现金流量会以6%的年增长率稳定增长。(3) 2012年初昌盛公司流通在外的普通股股数为200万股,2012年3月1日发行120 万股普通股,2012年9月1日回购60万股普通股。2012年末每股市价为6元。(4)加权平均资本成本为12%o(5)昌盛公司适用的企业所得税率为20%。要求:(1)计算昌盛公司20
7、12年的税后净营业利润、购置固定资产支出、营运资本增加额和 自由现金流量。(2)使用收益法估计昌盛公司2011年底的公司价值。(3)假设其他因素不变,为使2011年底的企业价值提高到900万元,昌盛公司2012 年的自由现金流量应是多少?(4)计算2012年预计的总资产报酬率(税后)、净资产收益率、市盈率和市净率。案例2嘉华公司是一家大型汽车制造企业,资本比较雄厚,融资渠道广泛,经营管理比较成熟, 嘉华公司认为,必须顺应潮流提供低价格产品,才能在激烈竞争中生存下来。嘉亿公司是一家上市公司,主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售,声誉良好,并拥 有两个初具规模的基地和先进的加工技术,但该公司规模较
8、小,盈利总额也相应较少,客 户以嘉华公司等几家企业为主,其中嘉华公司是其最大的客户。嘉华公司的战略忖标是以低价格产品占领市场并扩大市场。在此战略目标下,嘉华公司 决定进行经济适用车的开发。2004年年底,嘉华公司开始准备收购嘉亿公司。相关资料如 下:1 .并购预案嘉华公司拟以现金方式收购嘉亿公司的全部股份。嘉华公司目前的市场价值为100亿元, 估计合并后新公司的市场价值将可达到120亿元。嘉亿公司股东要求以15亿元成交,并购 的会计师、律师、顾问、谈判等交易费用为10 000万元。2 .嘉亿公司的盈利能力和市盈率指标。嘉亿公司的盈利能力比较稳定,2002年净利润为8 000万元,2003年净利
9、润为10 000 万元,2004年净利润为9 000万元,没有非经常性损益。嘉亿公司目前的市盈率指标为15.要求:1 .指出嘉华公司并购嘉亿公司属于横向并购、纵向并购还是混合并购,同时说明理由和 该并购类型的优点。2 .以三年平均数计算企业的利润业绩,运用市场法中的市盈率乘数估计嘉亿公司产值 (假定以当前的市盈率作为标准市盈率)。3 .计算并购收益、并购溢价和并购净收益。4 .从财务管理角度分析,嘉华公司是否应该并购嘉亿公司。第七章金融工具会计案例1中原股份有限公司(下称“中原公司”)为深圳证券交易所A股上市公司,2X13年发生 了如下有关金融资产转移的交易或事项:(1) .中原公司急需资金用
10、于支付货款,将账面价值为200()万元的应收凯拉公司的票 据到中国银行贴现,取得价款1 950万元,双方约定,若是凯拉公司不能到期支付票据款, 银行将向中原公司追偿。2X13年初以来,由于受国际经济低迷的影响,凯拉公司出现了财 务困难,预计出具给中原公司的票据很难到期支付。中原公司在会计处理时,终止确认了该 应收票据,同时确认了当期损益50万元。(2) .中原公司为进行贸易融资,将账面余额为4000万元的应收首亨公司的账款出售 给招商银行,取得价款3 950万元,双方约定若是首亨公司到期不能偿还,招商银行不得向 中原公司追偿。中原公司判断,与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移,终止确认
11、了应收账款,并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。(3)中原公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司,取得价 款3 000万元。该债券面值3 000万元,票面年利率6% (与市场利率相同)。协议规定,如 果信托公司到期无法收回债券本息,中原公司对此笔业务的会计处理是,出售债券时终止确 认了该债券;债券到期时补付利息时,将90万元计入了当期损益。(4)中原公司于1月1日将A公司股票出售给大禹公司,取得价款3000万元。双方约 定,至2X13年年末中原公司按照3 300万元回购。中原公司持有的A公司股票分类为可供 出售金融资产,出售时账面价值为2 880万元,其
12、中成本为2760万元,公允价值变动为120万元。回购时该股票公允价值为2 850万元。中原公司的会计处理如下:出售时终止确认了该可供出但金融资产,将收取的价款与账 面价值的差额120万元计入当期损益;在年末I可购时,将该金融资产按照3 300万元入账。(5)中原公司将B公司股票出售给春秋公司,取得价款1000万元,该股票账面价值为 1010万元。同时双方商定:2年到期时,如果该股票市价低于1 120万元,春秋公司有权利 按照1 120万元返售给中原公司:如果股票价格高于1 120万元,则中原公司将按照6%的 固定利率(单利)支付120万元利息给春秋公司。中原公司经分析认为,2年到期 时,春 秋
13、公司很可能将该股票返售给中原公司,因此在出售股票时,未终止确认该股票,而是将 收到的价款确认为负债,同时在年末确认了利息费用6()万元。要求:根据资料(1)(5),分析、判断中原公司上述金融资产转移的会计处理是否正确,并 说明理由;如果不正确,请指出正确的会计处理办法。案例2威远公司是大型跨国集团。随着近几年国内外市场的不断拓展,威远公司有很大的避险 的需求。2010年末到2011年初,威远公司的原材料和产品在国内、国际市场.上价格波动较 大,为了加强风险管理,董事长通知公司高层管理人员,就公司套期保值计划草案的拟定工 作召开会议,以下为相关人员的发言摘要。董事长张某:近年来随着集团业务的不断
14、拓展和国际化程度的逐步加深,公司面临的各 类风险也日益加大,且日益复杂,加强公司的风险管理迫在眉睫。据我了解,利用衍生工具 进行对冲交易,可以规避牛.产经营中的各类风险,因此今天请大家来,主要是就这个主题研 究并提出具体的实施方案。总经理刘某:张总今天召开的这个会议很及时也很重要,我的观点是:公司是从事加工 和国际贸易的企业,利用原材料和产成品的期货交易进行套期保值,是目前公司规避各类现 货市场风险的唯一选择。而对于公司库存的产成品,为了防止市场价格下跌带来了的损失, 公司应通过买入套期保值的方式来规避风险,即买入数量与库存量,时间与领期交易时间相 当的期货,待将来市场部门销售时,再进行平仓保
15、值。CFO孙某:套期保值是当前很多企业规避风险、实现成本战略和提升核心竞争力的重要 手段,有张总和相关部门的支持和配合,我们完全有信心通过精确的计算和科学的管理,实 现对现货市场预计亏损的高度有故的抵消。当然公司应以完全套值保值为目标,除了刘总刚 才提到的,对库存产成品进行套期保值外还应对预期将要采购的原材料价格上涨进行风险规 避,进行套期保值。财务总监王某:通过套期业务规避风险的这项业务,我已经考虑了很长的时间,为了提 高套期保值的效率和效果,我有两个操作层面的建议:为了更好的规避风险,可以将对国内期货市场,购买的期货,进一步指定为被套期项 日,通过在国际市场的反向交易,实施再套期保值,或者
16、直接由集团公司发行若干项期权, 进行套期保值。对公司面临的各类购销合同相关的外汇风险,需要明确的是,对其套期保值,只能作为 现金流量套期来处理,由丁现金流量的套期会计处理是将套期工具的利得和损失直接确认为 资本公积,所以不会对公司的盈利产生影响。要求:从套期保值实际运作的角度,指出威远公司四位高管人员在会议发言中,观点是否存在 不当之处,如果存在,请指出不当之处,并分别简要说明理由。案例3中天集团股份公司为一家国有控股的股份公司,中天集团股份公司拥有甲公司、乙公司、 丙公司、和丁公司四家境内上市子公司。2012年中天集团股份公司为了提高公司的业绩, 留住高级管理人才和吸引更多的有志才俊为公司服
17、务,决定对甲乙丙丁四个上市子公司的管 理层进行股权激励。资料一:甲公司国家控股比例为45%,但公司的主要决策由中天集团股份公司控制。甲公司2010 年被注册会计师出具了保留意见的审计报告。董事会成员共10人,其中,外部董事3人(均 来自中天集团股份公司公司)、独立董事3人,薪酬委员会3人中1人为甲公司副总经理(执 行董事)。中天集团股份公司的主要业务都集中于甲上市公司。激励方案规定,甲公司将利 用资金回购部分股票,如果三年内甲公司净资产收益率都达到10%以上,甲公司将向上述激 励对象授予回购的股票。资料二:乙上市公司实施的股权激励计划J,初步确定的股权激励对象包括:张某,乙公司总经理; 赵某,
18、乙公司监事会主席;夏某,乙公司外部董事;李某,乙公司独立董事;王某,乙公 司核心技术人员;刘某,中天集团股份公司副总经理,同时兼任乙上市公司董事长;潘某, 持有乙上市公司15席股权。资料三:丙上市公司拟实施股权激励方案,该公司公开市场总股本为10亿股。具体的股权激励 方案包括:第一,从公开市场回购公司股票共6 000万股并分批发放给高管团队。第二,中 天集团股份公司决定如果丙公司高管能够实现股权激励方案中的业绩条件,则将转让500 万股丙公司股票给其高管团队。丙公司已经在以前年度首次向高管团队提供了总量达5 000 万股的股票。公司董事长宋某在两次获得股权激励后将累计持有2 000万股的公司股
19、票。资料四:上市公司实施股权激励计划方案是中天集团股份公司为丁上市公司管理层提供总价 值为1 000万元的激励组合,其中,支付给丁上市公司高管团队的中天集团股份公司自身股 票150万股,已知中天集团股份公司的股票此时公允价值为4元/股;应支付给丁上市公司 高管现金400万元。上述激励方案可以立即行权。要求:1 .根据资料分析该公司是否符合实施股权激励方案的条件以及股权激励方案的种类。2 .根据资料二判断并说明可以确定能够成为股权激励对象的有哪些:不允许作为股权激 励对象的有哪些?并说明理由。3 .根据资料三分析丙公司的股权激励方案是否符合相关规定并解释理由。4 . (1)根据资料四分析中天集团
20、股份公司和丁公司应如何进行账务处理;(2)若中天集团股份公司直接将其持有的丁上市公司股票共计公允价值400万元,支付 给丁上市公司高管,作为股权激励,试分析丁上市公司的账务处理”第八章企业合并与合并财务报表案例1K达公司是一家汽车生产经营企业,经过多年的建设与发展,在汽车、摩托车、汽车发 动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件方面都取得了辉煌业绩。2010年开始,为实现 跨越式发展,飞达公司实施了以下并购:(1)2010年6月30 FI,飞达公司与和其无关联关系的河谷集团公司签订协议,以60 000 万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司60%的有表决权股份。根据协议,并购完成后飞 达公司有权
21、决定广元公司的财务和经营决策。6月30日,广元公司净资产的账面价值为75 000万元,可辨认净资产公允价值为80 000 万元。8月1日,飞达公司向河谷集团支付了 60 ()0()万元。8月31日,飞达公司办理完毕 股权转让手续。广元公司当日的净资产账面价值为80 000万元,可辨认净资产公允价值为 82 000万元,此外,飞达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。(2)为扩大汽车零部件业务规模,飞达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公 司。2010年9月1日,飞达公司支付60 000万元的对价购入速尔公司70舟的有表决权股份, 取得实质控制权,速尔公司当日净资产账面
22、价值为90 000万元,可辨认净资产公允价值为 100 000万元。在合并前飞达公司与速尔公司无关联关系。(3) 2011年2月1日,飞达公司以银行存款4 000万元从无关联关系的艺龙公司原股 东处购入艺龙公司20$的有表决权股份。当口,艺龙公司可辨认净资产的公允价值为18 000 万元。艺龙公司是一家钢铁生产企业,主营汽车大梁钢、汽车结构钢、汽车零部件钢、汽车 车轮钢等汽车用钢材。投资完成后,飞达公司能够对艺龙公司实施重大影响,从而获得原材 料价格优势。2011年8月1日,飞达公司以银行存款10 000万元从艺龙公司原股东处再次购入艺龙 公司40%的有表决权股份,另发生审计、法律服务、咨询等
23、费用1 500万元。至此,飞达公 司持有艺龙公司60用的有表决权股份,控制了艺龙公司。该日,飞达公司之前持有的艺龙公 司20%的有表决权股份的公允价值为4 400万元,艺龙公司可辨认净资产的公允价值为22 000 兀(4) 2012年2月1日,飞达公司向其母公司定向增发10 000万股普通股(每股面值1 元,市价为4元)对其全资子公司歌正公司进行吸收合并,合并后,歌正公司丧失法人资格。 当日,歌正公司可辨认净资产的账面价值为50 000万元,公允价值为58 000万元。假定不考虑其他因素。要求:1 .根据资料(1)、(4),分别指出这两次合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控 制下的企业合并
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