价值链视角下的管理会计工具重要性研究——基于中国企业的问卷调查与分析.docx
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1、价值链视角下的管理会计工具重要性研究基于中国企业的问卷调查与分析【 摘 要 】 如 何 发 挥 管 理 会 计 工 具 在 企 业 价 值 创 造 的 作 用 已 经 成 为 管 理 会 计 研 究 和 应 用 中 关 注 的 问 题 之 一 。 本 文 以 企 业 价 值链 为 视 角 , 采 用 问 卷 调 查 的 方 法 对 管 理 会 计 工 具 在 价 值 链 上 的 重 要 性 进 行 排 序 , 分 析 不 同 管 理 会 计 具 在 价 值 链 各 节 点 上的 重 要 性 , 同 时 区 分 了 产 权 性 质 、 行 业 和 规 模 等 情 况 下 管 理 会 计 工 具
2、在 价 值 链 节 点 上 的 重 要 性 排 序 。 该 研 究 结 论 对 指 导 企业 合 理 选 择 和 应 用 管 理 会 计 工 具 , 提 高 管 理 会 计 工 具 的 应 用 效 率 具 有 一 定 的 指导 意 义 。【 关 键 词 】 管 理 会 计 工 具 价 值 链 重 要 性 、bl S管理会计工具作为管理会计理念的具体化(Rigby and Larnies, 2009),随着管理思想的演进逐渐深耕和完善。至 20世纪 70 年代,管理会计工具以标准成本法、本量利分 析等为代表。进人 80 年代,为了满足企业流程再造和精細 化管理的需要,战略成本管理和作业成本法成为
3、企业实现 流程优化和提升管理效益的主要工具。90 年代,经济增加 值、平衡计分卡等一系列有利于企业价值创造的管理会计 工具风靡而起。管理会计工具的不断丰富为企业带来了新 的挑战,即如何有效地选择应用管理会计工具以提升企业 的价值创造能力。价值链作为企业业务活动的价值载体, 反映了企业价值创造的动态过程(王化成和尹美群, 2005),为管理会计工具发挥价值创造功能提供了平台。因 此,对管理会计工具在企业价值链各节点上的重要性研究, 有助于企业识别和选择管理会计工具,提高管理会计工具 应用的效率。、理论分析与文献回顾管理会计工具是单位应用管理会计时所采用的战略地 图、滚动预算管理、作业成本管理、本
4、量利分析、平衡计 分卡等模型、技术、流程的统称(財政部,2016)。随着 管理会计工具的不断发展和完善,如何基于权变理论,研究在不同环境下管理会计工具的选择,运用管理会计工具 为企业创造价值成为学者们关注的重点。些学者对不同 行业和地区的管理会计工具重要性进行了对比研究。如 Su- laimanetal. (2004)考察了四个亚洲国家使用管理会计 具的重要性排序;Abdel-Kader and Luther (2006)对英国 食品行业38 种管理会计工具应用的重要性进行了排序; McLellan and Moustafa (2008)研究了 41 种管理会计工具 的重要性。迈克尔波特提出的
5、价值链理念认为每个企业都是设 计、生产、营销、交付和支持产品一系列活动的集合,企 业的竞争优势来源于企业的每个作业环节,并贯穿产品始 终。管理会计工具借助价值链可以实现企业价值流和作业 流管理的统一,提高企业的创造价值能力。如作业成本管 理从资源消耗的源头降低非增值作业,优化业务流程(于 增彪和桑向阳,2014),提高流程速度和产出率(毛洪涛 和李诗依,2012),降低价值链总成本(Dekker, 2003)。 随着价值链理论的发展,企业开始尝试将管理会计工具应 用于价值链各个环节。如些学者对预算管理在生产 (Guimaretal., 21 2)和销售(Sridhar , 211) 等环节的
6、应用进行了研究,以解决规划生产流程、提高客户忠诚度 等问题;Hensher (2015)将标杆管理应用于企业的服务环*本 文 受 国 家 社 会 科 学 基 金 项 目 ( 15BGL058)、 辽 宁 省 教 育 厅 人 文 社 科 基 金 项 目 ( ZJ2015014)、 财 政 部 全 国 会 计 科 研 课 题 (2015KJB012)的 资 助 。节,以此标准化客户服务并进行有效契约管理。目前,对价值链视角下的管理会计工具的研究呈现多 元化态势,但仍以某项或几项管理会计工具在企业流程 中某个节点的局部性研究居多,尚未有利用价值链集成管 理思想对多种管理会计工具进行“嵌入”式対比研究
7、。因 此,如何根据价值链各节点特征有效地选择应用管理会计 工具,成为理论界和实务界亟待解决的重要问题。三、研究过程(一)问卷和样本调查问卷分为两个部分。第一部分采集样本企业的基 本情況,本文充分考虑了产权性质、行业、规模等因 素。第二部分为管理会计工具在价值链节点上的重要性调 查,主要根据关键成功因素法的量表设计,将各种管理 会计工具作为价值链各节点的关键成功因素,采用 Likert 五级量表将管理会计工具的重要性分为 1 (=完全不重要) 到 5 (=完全重要)五个等级。对于研究样本的确定,本 文借鉴岳殿民和吴晓丹(2008)在现代企业价值链的成本 管理体系研究中的思想,将价值链划分为战略规
8、划与市场 调研、研发与设计、采购与仓储、生产、营销以及客户服 务与信息反馈六个节点,以美国2012 年发布的管理会计 公告和我国财政部 2016 年发布的管理会计基本指引 为基础,以在两者中共含为筛选依据,将管理会计工具归 纳整理为战略成本管理、标准成本法、作业成本法 (ABC)、目标成本法、本量利分析、适时制(JIT)、全生 命周期成本法、价值链分析、预算管理、全面质量管理、平衡计分卡(BSC)、经济增加值(EVA)和标杆管理,并 在问卷中给出了管理会计工具的核心理念,要求问卷填答 人根据其经验判断出管理会计工具在价值链节点上的重 要性。()问卷发放与数据收集问卷发放分为三个阶段:一是专家访
9、谈,对问卷问题进行检验并修改问卷;是预填,由 35 位 MBA 同学预填, 根据预填的问题再次修改问卷,形成正式问卷;三是正式 发放,采用实地、校友、咨询公司和问卷网四种方式,共 发放问卷 700 份,回收 510 份,在剔除明显乱填、严重缺 失或选项全部雷同的问卷后,有效问卷 317 份,有效回收 率为45. 29%。经统计分析,四种途径回收问卷的基本信 息不存在显著差异,表明调查的回应无显著差异。问卷填 答人中,平均工作年限超过 10 年,中层以上管理者占 68.3%,可以判定问卷填答人工作年限较长,职位较高, 对企业的管理情况比较熟悉,保证了问卷填写质量。(三)问卷信度与效度检验本文米用
10、 Cronbachs alpha 值进行信度检验,效度分析 方法主要是构建效度,对各量表进行 KMO 检验和巴特利特 (Bartlett)球体检验。信度和效度的检验结果显示:各量表 的Cronbachs alpha 值均大于 0. 70,且问卷总的 Cronbachs alpha值为 0.914,说明问卷具有较高的信度;问卷总的 KMO 值为0.929,大于 0.70,说明问卷量表具有较好的构 建效度。四、研究结果与分析依据波特价值链理论,不同企业存在相同的主要价值 链节点,但由于企业战略和行业环境不同,每种主要节点 都可以分解成具有企业自身特点的差异性活动,因而导致 价值链各节点管理需求不同
11、,结合权变理论,企业对管理 会计工具选择亦有所不同。为统计分析不同管理会计工具 在企业价值链各节点上的重要性排序情况,本文从总体和 分项两方面进行了对比分析,其中分项结果包括不同产权 性质、行业和规模的差异化分析。(一)总体結果与分析1. 总体结果描述性统计通过对问卷回收結果的描述性统计,展示了价值链六 个节点上均值排在前五位的管理会计工具,如表 1 所示。表 1 问卷总体描述性统计重要性系数价值链节点 管理会计工具 完全不重要 不重要 一般重要 比较重要 完全重要 均值 排序1 2 3 4 5预算管理 11 17 51 86 152 4. 11 1Panel A 战略成本管理 27 12 5
12、1 63 164 4.03 2战略规划 标杆管理 31 16 40 95 135 3.91 3与市场调研 BSC 32 27 51 70 137 3.80 4价值链分析 20 26 63 98 110 3.79 5 行业按照国统字 【 2011】75 号文划分为业、建筑业、批发业、零售业、交通运输业等 15 个行业门类以及社会工作行业大类。 规模按照国统字 【 2011】75 号文综合考察行业、员工人数和营业收人后整理归类为大型企业、中型企业和小型企业。 关键成功因素法是以关键因素为依据来确定系统信息需求的种方法。通过对关键成功因素识别,确定系统开发的优先次序。 由于篇幅限制,文中未提供问卷回
13、收情况表,有需要者可向作者索要。 由于篇幅限制,文中未提供信度和效度检验统计数据表,有需要者可向作者索要。续表重要性系数完全不重要 不重要 一般重要 比较重要 完全重要价值链节点 管理会计工具1 2 3 4 5均值 排序预算管理 16 8 0 117 106 3.91 1全面质量管理 35 20 67 78 117 3.70 2标杆管理 31 28 55 113 90 3.64 3价值链分析 55 20 59 70 113 3.52 4Panel B 研发弓设计BSC 39 24 78 102 74 3.47 5预算管理 20 35 74 90 98 3.67 1标杆管理 35 31 71 9
14、8 82 3,51 2全面质量管理 35 27 98 63 94 3.49 3标准成本法 35 24 94 86 78 3.47 4Panel C 采购与仓储价值链分析 39 40 74 78 86 3.42 5预算管理 20 16 47 113 121 3.94 1标准成本法 39 20 43 82 133 3.79 2全面质量管理 35 16 59 82 125 3. 78 3目标成本法 44 31 39 78 125 3.66 4Panel D生产ABC 50 12 60 78 117 3.63 5预算管理 16 35 47 90 129 3.89 1标杆管理 20 16 78 71 1
15、32 3.88 2价值链分析 27 35 59 67 129 3.74 3战略成本管理 31 32 47 90 117 3.73 4目标成本法 39 28 59 74 117 3.64 5Panel E营销BSC 32 30 63 86 106 3.64 5标杆管理 20 31 47 86 133 3. 89 1全面质量管理 24 23 82 51 137 3. 80 2BSC 31 16 59 94 117 3.79 3战略成本管理 27 20 82 55 133 3.78 4预算管理 23 36 43 102 113 3.78 4Panel F 客户服务 与信息反馈价值链分析 31 44
16、39 86 117 3.68 5从表 1 的均值排序中可以看出,管理会计工具在价值 链不同节点上的重要性不同。如在战略规划与市场调研环 节,排在前五位的是预算管理、战略成本管理、标杆管理、 平衡计分卡和价值链分析;在研发与设计环节,排在前五 位的是预算管理、全面质量管理、标杆管理、价值链分析 和平衡计分卡。同时,管理会计工具的重要性排序存在着 些共性。如预算管理除在客户服务与信息反馈环节排在 了第四位,其它环节均排在第一位,说明企业对预算管理 非常重视;标杆管理除生产环节外的其它环节重要性排序 中均排在前三名,说明企业对标杆管理比较重视。2. 总体结果分析为了整体把握管理会计工具在企业价值链上
17、的重要性, 本文设计了“价值链视角下的管理会计工具重要性评价指 数”。计算公式如下:价值链视角下的管理会计工具重要性评价指数=战略规划与市场调研分数 x 权重+研发与设计分数 x 权重+采购与 仓储分数 x 权重 +生产分数 x 权重+营销分数 x 权重+客户服 务与信息反馈分数 x 权重其中:战略规划与市场调研分数=(战略规划与市场 调研实际得分/战略规划与市场调研满分)x 100战略规划与市场调研权重=战略规划与市场调研均值/ 价值链六个节点的均值合计将价值链视角下的管理会计工具重要性划分为高、中、 低和零四个档次,重要性评价指数依次为 100-76、75 51、50-26、250,通过评
18、价指数对管理会计工具在企业 价值链上的重要性进行概括性评价。通过对有效问卷进行 统计计算,本文得到价值链视角下的管理会计工具重要性 评价指数为 70. 39,说明管理会计工具在企业价值链上的重要性处于中等水平。管理会计工具在价值链各节点上的得分情况如下:战略 规划与市场调研环节最高,为 72. 18;营销环节次之,为 71.81;采购与仓储环节最低,为 67.39;生产、客户服务与信 息反馈两个环节相差不大,分别为 71.33 和 71.46。通过得分 情况看出,企业对管理会计丁具的重视已从生产环节转向其它 环节,其中战略规划与市场调研、营销两个环节尤为突出。()分项结果分析 1.产权性质分析
19、有效样本中,国有企业 43. 9%,民营企业 34. 15%,中 外合资(作)企业 4.88%,外商独资企业 8.54%,其它 8.53%。考虑到中外合资(作)、外商独资和其它企业样本 量小,本文仅就国有和民营企业进行对比分析。国有和民 营企业管理会计工具的重要性排序对比见表 2。表 2 国有和民营企业管理会计工具重要性排序对比国有企业 民营企业价值链节点 管理会计工具 均值 管理会计工具 .均值预算管理 3.94 预算管理 4,39战略成本管理 3. 86 战略成本管理 4.11EVA 3.77 目标成本法 4.00标杆管理 3.74 价值链分析 3.96Panel A战略规划弓市场调研AB
20、C 3,66 标杆管理 3.93预算管理 3.91 预算管理 3.96全面质量管理 3.63 全面质量管理 3.71全生命周期成本法 3.59 标杆管理 3.61EVA/标准成本法 3.51 价值链分析 3,46Panel B研发与设计标杆管理 3.47 目标成本法 3.32预算管理 3.83 预算管理 3.71全面质量管理 3.63 ABC/标杆管理 3.50标准成本法 3.57 标准成本法/目标成本法 3. 43本量利分析/EVA 3.54 全面质量_管理/价值链分析 3.39Panel C采购与仓储ABC 3,51 战略成本管理/本量利分析 3, 18预算管理 4. 17 预算管理 3.
21、89全面质量管理/目标成本法 3.97 标准成本法 3.75标准成本法/EVA 3.89 目标成本法 3,61ABC 3. 86 全面质量管理 3,57Panel D 生产本量利分析 3.71 JIT 3.43预算管理 3.91 预算管理 4.32EVA 3,74 标杆管理 4.07标杆管理/目标成本法 3.71 价值链分析 4.00价值链分析 3.66 ABC 3. 79Panel E营销战略成本管理 3.63 战略成本管理 3.75全面质量管理 3. 80 预算管理 4, 18标杆管理 3.74 标杆管理 3.93战略成本管理 3.71 价值链分析 3.86价值链分析 3,63 ABC 3
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- 关 键 词:
- 价值链 视角 管理 会计 工具 重要性 研究 钻研 基于 中国企业 问卷调查 分析
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