第4章营业税法(精品).ppt
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1、第四章第四章 营营 业业 税税第一节营业税基本原理第一节营业税基本原理第二节纳税义务人与扣缴义务人第二节纳税义务人与扣缴义务人第三节税目与税率第三节税目与税率第四节计税依据第四节计税依据第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算第六节几种特殊经营行为的税务处理第六节几种特殊经营行为的税务处理第七节税收优惠第七节税收优惠第八节征收管理第八节征收管理第一节第一节营业税概述营业税概述第二节第二节营业税的税制要素与计算营业税的税制要素与计算第三节第三节营业税的征收管理营业税的征收管理财政与公共管理学院财政与公共管理学院v【教学目的教学目的】本章的主要内容包括营业税的纳税人、本章的主要内容包括营业税的纳税
2、人、征税范围、税率、应纳税额的计算、税收优惠和税征税范围、税率、应纳税额的计算、税收优惠和税收征管。通过本章的学习,要求学生理解营业税的收征管。通过本章的学习,要求学生理解营业税的概念、特点,掌握营业税的税制三要素、计税依据概念、特点,掌握营业税的税制三要素、计税依据的确定方法及应纳税额的计算,了解税收征管的基的确定方法及应纳税额的计算,了解税收征管的基本规定。本规定。v【教学重点教学重点】增值税与营业税的相互配合关系;几增值税与营业税的相互配合关系;几种特殊计税依据的确定;混合和兼营行为的判断及种特殊计税依据的确定;混合和兼营行为的判断及纳税处理。纳税处理。v【教学难点教学难点】金融业、建筑
3、业应纳税额的计算;混金融业、建筑业应纳税额的计算;混合和兼营行为的判断及纳税处理。合和兼营行为的判断及纳税处理。v【教学方法教学方法】课堂讲授、案例教学课堂讲授、案例教学v【教学提示教学提示】营业税的计税方法与前述两章有较大营业税的计税方法与前述两章有较大差异,在教学过程中应注意指导学生区别。差异,在教学过程中应注意指导学生区别。财政与公共管理学院财政与公共管理学院考情分析考情分析v本章是税法考试中较为重要的一章,历年考本章是税法考试中较为重要的一章,历年考题除客观题之外,近三年每年考题计算题、题除客观题之外,近三年每年考题计算题、综合题也有考点,有时是单独的计算题,有综合题也有考点,有时是单
4、独的计算题,有时是与增值税、企业所得税结合的综合题时是与增值税、企业所得税结合的综合题,分分数一般在数一般在1010分以内。分以内。v本章在本章在20092009年年考试大纲考试大纲中能力等级中能力等级1-31-3级级均涉及,考试中单选题、多选题、计算题、均涉及,考试中单选题、多选题、计算题、综合题都可能出现,预计综合题都可能出现,预计20092009年本章涉及的年本章涉及的考试分数在考试分数在8 8分以内。分以内。财政与公共管理学院财政与公共管理学院新新营业税暂行条例营业税暂行条例、实施细则实施细则主主要的修订:要的修订:v(一)(一)修订后的修订后的营业税暂行条例营业税暂行条例实施细则实施
5、细则变化内容变化内容:v(二)考试大纲新增关于个人住房转让营业税政策(二)考试大纲新增关于个人住房转让营业税政策的通知(财税的通知(财税20082008174174号)号)v(三)纳税申报期限从(三)纳税申报期限从1010日延长至日延长至1515日。日。财政与公共管理学院财政与公共管理学院第一节第一节营业税的概述营业税的概述v一、营业税的概念一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。务税。v二、营业税计税方法二、营业
6、税计税方法营业税一般以营业税一般以营业收入额全额营业收入额全额为计税依据,实行比例税为计税依据,实行比例税率,税款随营业收入额的实现而实现,因此,计征简便,有率,税款随营业收入额的实现而实现,因此,计征简便,有利于节省征纳费用。利于节省征纳费用。v三、营业税的作用三、营业税的作用(一)广泛筹集财政资金(一)广泛筹集财政资金(二)体现国家政策,促进各行业协调发展(二)体现国家政策,促进各行业协调发展(三)促进企业改善经营管理(三)促进企业改善经营管理财政与公共管理学院财政与公共管理学院四、营业税与增值税的关系四、营业税与增值税的关系 v区别:区别:v(1 1)征税范围)征税范围完全相反,互相排完
7、全相反,互相排斥斥。v(2 2)和价格的关系不一样。)和价格的关系不一样。增值增值税是价外税,营业税是价內税税是价外税,营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除,增营业税在所得税前可以扣除,增值税所得税前不得扣除。值税所得税前不得扣除。v(3 3)计税方法不一样。增值税中,)计税方法不一样。增值税中,一般纳税人采用的是购进扣税法,一般纳税人采用的是购进扣税法,而营业税只有个别情况,只有个而营业税只有个别情况,只有个别税额扣除情况,营业税计税依别税额扣除情况,营业税计税依据中有扣除的情形。据中有扣除的情形。财政与公共管理学院财政与公共管理学院v一、营业税的纳税人一、营业税的纳税人(一)纳税义务人
8、(一)纳税义务人v1.1.一般规定:在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产一般规定:在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。的单位和个人,为营业税的纳税义务人。v2.2.境内劳务判定的几种情况境内劳务判定的几种情况劳务发生地劳务发生地在境内在境内(1 1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;(2 2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;内;(3 3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;)所转让或者出租土地使用
9、权的土地在境内;(4 4)所销售或者出租的不动产在境内。)所销售或者出租的不动产在境内。【特别关注特别关注】境内提供保险劳务:一是指境内保险机构为境内标的物境内提供保险劳务:一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险,不包括境内保险机构为出口货物提供的保险;二是指境提供的保险,不包括境内保险机构为出口货物提供的保险;二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。v3.3.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,也不属单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,也不属于营业税的应税劳务。于营业税的应税劳务。第二节 营业税的税
10、制要素与计算财政与公共管理学院财政与公共管理学院委托发放贷款的,受托发放贷款的金融机构委托发放贷款的,受托发放贷款的金融机构建筑安装业务分包或转包的,总承包人。建筑安装业务分包或转包的,总承包人。境境外外单单位位或或者者个个人人在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的,代代理理者;没有代理者的,受让者或者购买者。者;没有代理者的,受让者或者购买者。进行演出由他人售票的,售票者。进行演出由他人售票的,售票者。演出经纪人为个人的,演出经纪人为个人的,售票者。售票者。采用分保险业务的,初保人。采用分保险业务的,初保人。个人转让专利权等无形资产,受让者。个人转让专利权等无形资产,受让者。其他其他(
11、二)营业税的扣缴义务人(二)营业税的扣缴义务人财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会,由体育馆负责售票,共获门票收入会,由体育馆负责售票,共获门票收入80万万元,该公司支付给体育馆元,该公司支付给体育馆10万元作为场地费万元作为场地费用,支付歌星酬金用,支付歌星酬金10万元,经纪人张明抽取万元,经纪人张明抽取佣金佣金3万元。请问该业务有几个纳税人,各自万元。请问该业务有几个纳税人,各自应按什么税目缴纳营业税,如何纳税?应按什么税目缴纳营业税,如何纳税?财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v下列项目中属于营业税
12、征范围的有()。下列项目中属于营业税征范围的有()。A.A.转让的无形资产在境外使用转让的无形资产在境外使用B.B.在境外组织入境游在境外组织入境游C.C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D.D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务境外保险机构为境内货物提供的保险劳务v【答案答案】D D财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例v下列各项中,属于营业税扣缴义务人的有下列各项中,属于营业税扣缴义务人的有()。(。(2001)vA.向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业vB.境外单位在境内发生应税行为而境内未设境外单位在境内发
13、生应税行为而境内未设机构的,其代理人或购买者机构的,其代理人或购买者vC.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人vD.分保险业务的初保人分保险业务的初保人v【答案答案】BCD财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v纳税人提供建筑业,以建设单位和个人作为营业税的扣缴义纳税人提供建筑业,以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有()。务人的有()。A.A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务纳税人从事跨地区建筑业工程劳务B.B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务C.C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务纳税人实行建筑业工程总承包方式劳
14、务D.D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记v【答案答案】ADADv【解析解析】纳税人提供建筑业应税劳务,符合以下情形之一的,纳税人提供建筑业应税劳务,符合以下情形之一的,无论工程是否实行分包,税务机关可以建设单位和个人作为无论工程是否实行分包,税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人:营业税的扣缴义务人:纳税人从事跨地区(包括省、市、纳税人从事跨地区(包括省、市、县,下同)工程提供建筑业应税劳务的;县,下同)工程提供建筑业应税劳务的;纳税人在劳务发纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。生地没有办理税务登记或临
15、时税务登记的。财政与公共管理学院财政与公共管理学院二、征税范围二、征税范围v(一)基本规定(一)基本规定v 在境内发生的三大行为在境内发生的三大行为v1、“境内境内”(属地原则)(属地原则)劳务:一般指劳务:一般指发生地;发生地;交通与旅游指交通与旅游指起运地起运地;保险;保险指指标的所在地标的所在地。无形资产:以使用地为准;无形资产:以使用地为准;不动产:以坐落地为准。不动产:以坐落地为准。财政与公共管理学院财政与公共管理学院思思考考v中国人民保险公司和中国进出口银行办理中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务,是否征营业税?的出口信用保险业务,是否征营业税?v国内企业外派本单
16、位员工赴境外从事劳务国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入,是否征营业税?服务取得的各项收入,是否征营业税?v将旅客或货物由境外载运到境内,是否纳将旅客或货物由境外载运到境内,是否纳税?税?财政与公共管理学院财政与公共管理学院v2、“发生发生”:指有偿对外提供。:指有偿对外提供。v自我提供劳务的行为不征收营业税。自我提供劳务的行为不征收营业税。v思考:思考:v建筑公司雇用建筑工人从事建筑老务建筑公司雇用建筑工人从事建筑老务,建筑工人,建筑工人获得工资是否缴纳营业税?获得工资是否缴纳营业税?v建筑公司自己建房自用是否纳税?自建后用于销售建筑公司自己建房自用是否纳税?自建后用于销售
17、v是否纳税?是否纳税?v结论:结论:单位聘用的员工为单位聘用的员工为本单位本单位提供的劳务不需要提供的劳务不需要征税。征税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院v3、三大行为、三大行为(1)提供应税劳务)提供应税劳务A.交通运输业交通运输业B.建筑业建筑业C.文化体育业文化体育业D.邮政电信业邮政电信业E.金融保险业金融保险业F.娱乐业娱乐业G.服务业服务业(2)转让无形资产)转让无形资产(3)销售不动产)销售不动产财政与公共管理学院财政与公共管理学院思思考考v转让企业产权是否应征收营业税?转让企业产权是否应征收营业税?v转让企业产权是整体转让企业资产、债权、转让企业产权是整体转让企业资产、债
18、权、债务及劳动力的行为,其转让价格不仅仅债务及劳动力的行为,其转让价格不仅仅是由资产价值决定的,与企业销售不动产、是由资产价值决定的,与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此,转转让无形资产的行为完全不同。因此,转让企业产权的行为不属于营业税征收范围,让企业产权的行为不属于营业税征收范围,不应征收营业税。不应征收营业税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院(二)(二)征税范围的具体界定征税范围的具体界定v1、混合销售行为、混合销售行为v(1)含义)含义一项销售行为中既涉及销售增值税货物又涉及提供一项销售行为中既涉及销售增值税货物又涉及提供营业税劳务。营业税劳务。v(2)税务处理)税务
19、处理主要看单位的经营主业,以增值税业务为主,混主要看单位的经营主业,以增值税业务为主,混合行为缴纳增值税;以营业税业务为主,混合行为合行为缴纳增值税;以营业税业务为主,混合行为缴纳营业税。缴纳营业税。特殊:特殊:从事运输业务的单位和个人,发生销售货物从事运输业务的单位和个人,发生销售货物并负责运输货物的混合销售行为,征增值税。并负责运输货物的混合销售行为,征增值税。财政与公共管理学院财政与公共管理学院思思考考v饮食行业,在提供饮食的同时,附带也提供饮食行业,在提供饮食的同时,附带也提供香烟等货物,缴什么税?香烟等货物,缴什么税?v某照相馆在照结婚纪念照的同时,附带也提某照相馆在照结婚纪念照的同
20、时,附带也提供镜框、相册等货物,缴什么税?供镜框、相册等货物,缴什么税?v随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务业务,缴什么税?单独提供按揭、代办服务,缴什么税?单独提供按揭、代办服务业务,并不销售汽车的,缴什么税?业务,并不销售汽车的,缴什么税?财政与公共管理学院财政与公共管理学院思思考考v燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位,在销售货物或提供增值税应税劳务的单位,在销售货物或提供增值税应税劳务时,代有关部门向购买方收取的集资税劳务时,代有关部门向购买方收取的集资费费包括管道煤气集资款(初装费)包括
21、管道煤气集资款(初装费)、手续、手续费、代收款等费、代收款等,缴什么税?,缴什么税?财政与公共管理学院财政与公共管理学院v(3)销售自产货物提供增值税应税劳务并同销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题时提供建筑业劳务的征税问题v税务处理税务处理:v符合条件:销售自产货物提供增值税应税劳符合条件:销售自产货物提供增值税应税劳务的行为缴增值税,提供建筑劳务的行为缴务的行为缴增值税,提供建筑劳务的行为缴营业税。否则,一并缴纳增值税。营业税。否则,一并缴纳增值税。v何谓何谓“符合条件符合条件”?财政与公共管理学院财政与公共管理学院2、兼营行为的纳税问题、兼营行为的纳税问题v(1
22、1)兼营行为的含义及类型)兼营行为的含义及类型 兼营应税劳务与货物或非应税劳务;兼营应税劳务与货物或非应税劳务;兼营不同税目的应税行为;兼营不同税目的应税行为;兼营征税与免税行为。兼营征税与免税行为。v(2 2)税务处理)税务处理 原则上分别核算分别缴税;原则上分别核算分别缴税;未分未分别别核算的,由主管核算的,由主管税税务务机关核定其机关核定其应应税行税行为营业额为营业额。财政与公共管理学院财政与公共管理学院思思考考饮食业自制食品,既可对内又可对外销售货饮食业自制食品,既可对内又可对外销售货物应缴何种税?物应缴何种税?如某饭店在大门口设独立如某饭店在大门口设独立核算的柜台,既对店内的顾客提供
23、自制食品核算的柜台,既对店内的顾客提供自制食品(如月饼、生日蛋糕、快餐等),又对外销(如月饼、生日蛋糕、快餐等),又对外销售售。财政与公共管理学院财政与公共管理学院案例案例v按按营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则的规定,企业下列的规定,企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有(行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有()。)。A.A.运输企业销售货物并负责运输所售货物运输企业销售货物并负责运输所售货物B.B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物场销售货物C.C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务商场零售商品并附设快餐城提
24、供就餐服务D.D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务又承担建筑、安装业务v【答案答案】B B 财政与公共管理学院财政与公共管理学院总结:经营经营行行为为税税务处务处理理1.1.兼兼营营不同税目的不同税目的应应税行税行为为:营业营业税税纳纳税人从事不同税率的税人从事不同税率的应应税税项项目目均交均交营业营业税。依税。依纳纳税人的核算情况:税人的核算情况:(1 1)分)分别别核算,按各自税率核算,按各自税率计计税税(2 2)未分)未分别别核算,从高适用税率核算,从高适用税率2.2.混合混合销销售行售行为为:既涉及增既涉及增值值税的征税范
25、税的征税范围围,又涉,又涉及及营业营业税税应应税税项项目的某一目的某一项销项销售行售行为为依依纳纳税人的税人的营业营业主主业业判断,只交一判断,只交一种税。种税。以以经营营业经营营业税税应应税税劳务为劳务为主,交主,交营业营业税税3.3.兼兼营营非非应应税税劳务劳务:提供提供营业营业税税应应税税劳务劳务的同的同时时,还还经营经营非非应应税(即增税(即增值值税征税范税征税范围围)货货物与物与劳务劳务依依纳纳税人的核算情况:税人的核算情况:(1 1)分)分别别核算,分核算,分别别交增交增值值税、税、营业营业税税(2 2)未分)未分别别核算的,由主管税核算的,由主管税务务机关核定其机关核定其应应税行
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