3应收款项.pptx
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1、1第三章第三章 应收款项应收款项 P56第一节第一节 应收票据应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款 第三节第三节 预付和其他应收款项预付和其他应收款项第四节第四节 坏账损失坏账损失2第一节第一节 应收票据应收票据(Notes Receivable)一、核算内容一、核算内容二、性质和分类二、性质和分类三、计价三、计价四、核算四、核算3一、核算内容一、核算内容 尚未到期、尚未兑现的商业汇票。尚未到期、尚未兑现的商业汇票。银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 4二、性质和分类二、性质和分类性质:性质:企业持有的未到期、未兑现的票据企业持有的未到期、未兑现的票据(商业汇票),债权(商
2、业汇票),债权 分类:分类:商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票 带息、不带息带息、不带息 带追索权、不带追索权带追索权、不带追索权5三、计价三、计价1.1.按面值入账;按面值入账;2.2.带息票据期末计提利息,冲减财务费带息票据期末计提利息,冲减财务费用用6四、核算四、核算 取得取得 计息计息 到期到期 转让转让 贴现贴现 7 应收票据应收票据 收到商业汇票收到商业汇票 到期兑现;到期兑现;背书转让;背书转让;向银行贴现;向银行贴现;到期遭拒付到期遭拒付 81.1.1.1.1 1、应收票据的取得、应收票据的取得 【例例3-3-1 1】-P58P58 见教材见教材【例例3-3-
3、2 2】-P58P58 见教材见教材92.2.应收票据持有期间计息(带息票据)应收票据持有期间计息(带息票据)【例例3-3-3 3】-P58P58 见教材见教材企业会计政策;企业会计政策;利息金额大小;利息金额大小;年末必须计息。年末必须计息。103.3.应收票据到期应收票据到期 票据到期日的确定票据到期日的确定n如按天数算如按天数算算头不算尾,算尾不算头算头不算尾,算尾不算头n如按月算如按月算月中对月中,月末对月末月中对月中,月末对月末11选择题n3 3月月1010日签发的商业汇票,日签发的商业汇票,120120天到期,天到期,则到期日为(则到期日为()。)。A.7A.7月月6 6日日 B.
4、7B.7月月7 7日日 C.7C.7月月8 8日日 D.7D.7月月 9 9日日n2 2月月2828日签发的为期日签发的为期3 3个月的票据,其到个月的票据,其到期日为(期日为()。)。A.5A.5月月2727日日 B.5B.5月月2828日日 C.5C.5月月2929日日 D.5D.5月月 3131日日CD12 到期收到款项到期收到款项n不带息不带息到期值到期值=票面价值票面价值借:银行存款借:银行存款 贷:应收票据贷:应收票据13n带息带息到期值票面价值票面利息到期值票面价值票面利息票面利息票面利息票面价值票面价值 利率利率 期限期限 一般为年利率签发日至到期日的时间间隔14【例例3-3-
5、4 4】-P59P59 见教材见教材【例例3-3-5 5】-P59P59 见教材见教材 到期时对方无力支付款项到期时对方无力支付款项 (商业承兑汇票)(商业承兑汇票)154.4.应收票据的转让应收票据的转让 P59P59 【例例3-3-6 6】-P60P60 见教材见教材 165.5.应收票据的贴现应收票据的贴现 P60P60贴现的性质:贴现的性质:融通资金融通资金贴现所得金额的计算:贴现所得金额的计算:贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息不带息:面值面值带息:面值面值+利息利息面值面值 票面利率票面利率 期限期限票据到期值票据到期值 贴现贴现率率 贴现期贴现期 17贴
6、现的会计处理:贴现的会计处理:n不带追索权的票据贴现不带追索权的票据贴现-终止确认终止确认借:银行存款借:银行存款 (实际收到的贴现款)(实际收到的贴现款)(财务费用)(财务费用)贷:应收票据贷:应收票据 (面值)(面值)应收利息应收利息 (已计提利息)(已计提利息)财务费用财务费用 18【例例3-3-7 7】-P61P61 见教材见教材说明例题中说明例题中“贴现净额贴现净额”计算列示有误计算列示有误19n带追索权的票据贴现带追索权的票据贴现-不终止确认不终止确认贴现时贴现时借:银行存款借:银行存款 (实际收到的贴现款)(实际收到的贴现款)贷:短期借款贷:短期借款 20票据到期,付款人足额向银
7、行支付票票据到期,付款人足额向银行支付票款款借:短期借款借:短期借款 贷:应收票据贷:应收票据 (面值)(面值)应收利息应收利息 (已提利息)(已提利息)财务费用财务费用 (未提利息)(未提利息)21票据到期,付款人无法足额向银行支票据到期,付款人无法足额向银行支付票款,付票款,贴现企业有足额存款贴现企业有足额存款 A A借:短期借款借:短期借款 B B借:应收账款借:应收账款 贷:应收票据贷:应收票据 应收利息应收利息 应收利息应收利息 贷:银行存款贷:银行存款 财务费用财务费用22票据到期,付款人无法足额向银行支票据到期,付款人无法足额向银行支付票款,付票款,贴现企业无足额存款贴现企业无足
8、额存款A A借:短期借款借:短期借款 B B借:应收账款借:应收账款 贷:应收票据贷:应收票据 应收利息应收利息 应收利息应收利息 贷:银行存款贷:银行存款 财务费用财务费用 短期借款短期借款 23【例例3-3-8 8】-P62P62 见教材见教材【例例3-3-9 9】-P62P62 见教材见教材24第二节 应收账款(Accounts Receivable)P62 n n一、性质与范围一、性质与范围n n二、确认与计价二、确认与计价n n三、核算三、核算25一、性质与范围一、性质与范围应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动应向客户收取的款项,通
9、常是指应经营活动应向客户收取的款项,通常是指应在在1 1年内(可跨年度)收回的短期债权。年内(可跨年度)收回的短期债权。应收账款包括应收账款包括 代垫的运杂费,代垫的运杂费,不包括各种非经营活动发生的应收款项,例如不包括各种非经营活动发生的应收款项,例如存出的保证金和押金、对职工的预付款等。存出的保证金和押金、对职工的预付款等。26二、确认与计价二、确认与计价确确认认时时间间:于于收收入入实实现现时时确确认认,即即以以收收入入确认日作为入账时间。确认日作为入账时间。计计价价:按按买买卖卖双双方方成成交交时时的的实实际际发发生生额额入入账账,同同时时要要考考虑虑商商业业折折扣扣、现现金金折折扣扣
10、等等因素。因素。271.1.商业折扣商业折扣目的:目的:促销;灵活掌握商品销售价格促销;灵活掌握商品销售价格处理:处理:应收账款按应收账款按实际销售成交价格实际销售成交价格(即(即商业报价扣除商业折扣后的价格)确认商业报价扣除商业折扣后的价格)确认入账。入账。商业折扣不在买卖任何一方的账上反映。商业折扣不在买卖任何一方的账上反映。打折。打折。5%(5%(九五折九五折)20%(20%(八折八折)28例例1 1:企业销货10 000件,单价(含税)3元,折扣率20%。商业折扣商业折扣=10000320%=6000元发票金额发票金额=10000380%=24000元成交金额29借:应收账款借:应收账
11、款 24 00024 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 24000(1+17%)24000(1+17%)20 512.82 20 512.82 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项销项)3 487.18)3 487.18302.现金折扣现金折扣目的:目的:为尽早收回货款为尽早收回货款处理:处理:总价法、净价法总价法、净价法向债务人提供的向债务人提供的债务减让债务减让2/102/10、1/201/20、n/30n/30我国会计实务中采用比较分析:比较分析:两种方法的两种方法的会计处理、优点与缺点会计处理、优点与缺点31(1 1)总价法:)总价法:将将未扣减现金折扣的金额未扣减现金
12、折扣的金额确认为应确认为应收账款金额。客户在折扣期内付款时,收账款金额。客户在折扣期内付款时,企业将现金折扣计入企业将现金折扣计入财务费用财务费用。32(2 2)净价法:)净价法:将将扣减最大现金折扣后的金额扣减最大现金折扣后的金额确认确认为应收账款金额。为应收账款金额。客户超过折扣期限付款时,企业将客户超过折扣期限付款时,企业将多收入的金额多收入的金额冲减财务费用冲减财务费用。33n三、核算三、核算 应收账款应收账款 期初余额:期初余额:已收回的款项;已收回的款项;应应收收账账款款增增加加额额;转转为为应应收收票票据据的的款款项项;到期未能收回的应收到期未能收回的应收 注销坏账注销坏账 票据
13、数额;票据数额;转回的已注销坏账转回的已注销坏账尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款 预收的款项预收的款项 341.1.无折扣情况无折扣情况销售时销售时 借:应收账款借:应收账款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项销项)35代垫运杂费代垫运杂费借:应收账款借:应收账款 贷:银行存款贷:银行存款收到款项收到款项借:银行存款借:银行存款 贷:应收账款贷:应收账款36例例2 2:赊赊销销给给某某公公司司商商品品一一批批,价价款款14 14 500500元元,适适用用增增值值税税率率17%17%。企企业业代代购购货货单单位位垫垫付付包包装装费费420420元
14、元,运运杂杂费费975975元元,采采用用托托收收承承付付结算方式。结算方式。借:应收账款借:应收账款 18 36018 360 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 14 50014 500 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项销项)2 465 )2 465 银行存款银行存款 1 3951 39537收到货款时,作收款分录:收到货款时,作收款分录:借:银行存款借:银行存款 18 36018 360 贷:应收账款贷:应收账款 18 36018 360若双方协商改为用商业汇票结算:若双方协商改为用商业汇票结算:借:应收票据借:应收票据 18 36018 360 贷:应收账款贷:应收账款 18
15、 36018 360382.2.有折扣情况有折扣情况 应收账款按应收账款按扣除商业折扣扣除商业折扣后的金额后的金额入账;若还有现金折扣,采用入账;若还有现金折扣,采用总价法总价法,发生的发生的现金折扣作为财务费用现金折扣作为财务费用。39例例3 3:企业向甲公司销售一批产品,按照:企业向甲公司销售一批产品,按照价目表上标明的价格计算,其售价金额价目表上标明的价格计算,其售价金额为为 30 00030 000元,由于是老客户,企业给予元,由于是老客户,企业给予10%10%的的商业折扣商业折扣。发票上标明的价款为。发票上标明的价款为 27 00027 000元,增值税元,增值税4 5904 590
16、元,同时企业元,同时企业以支票支付代垫运杂费以支票支付代垫运杂费 850 850 元。上述款元。上述款项按合同规定采用托收承付结算方式,项按合同规定采用托收承付结算方式,企业已根据有关发票账单向银行办妥托企业已根据有关发票账单向银行办妥托收手续。收手续。40借:应收账款借:应收账款 32 44032 440 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 27 00027 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项销项)4 590)4 590 银行存款银行存款 85085041例例4 4:企企业业向向乙乙公公司司销销售售一一批批产产品品,发发票票价价款款50 50 000000元元,增增值值税税8
17、 8 500500元元,付付款款条条件件为为 2/102/10,1/201/20,n n/30/30,现现金金折折扣扣不含销项税额。不含销项税额。(采用总价法)(采用总价法)销售时:销售时:借:应收账款借:应收账款 58 50058 500 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项销项)8 500)8 50042若乙公司分别在若乙公司分别在1010天内、天内、11112020天内、天内、超过超过2020天付款。天付款。借:银行存款借:银行存款 57 500 57 500 财务费用财务费用 1 000 1 000 贷:应收账款贷:应
18、收账款 58 500 58 500 1010天内天内11112020天内天内超过超过2020天天(58 000)(500)(58 500)(58 500)(58 500)(0)43例例5 5:向向乙乙公公司司销销售售产产品品,发发票票价价款款50 50 000000元元,增增 值值 税税 8 8 500500元元,付付 款款 条条 件件 为为2/10,1/20,n 2/10,1/20,n/30/30,现现金金折折扣扣不不含含销销项项税税额额。(采用净价法采用净价法)销售时:销售时:借:应收账款借:应收账款 57 50057 500 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 49 00049 000 应
19、交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项销项)8 500)8 50044借:应收账款借:应收账款 57 33057 330 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 48 83048 830 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项销项)8 5008 500若现金折扣含销项税额若现金折扣含销项税额45收款时:收款时:借:银行存款借:银行存款 57 50057 500 贷:应收账款贷:应收账款 57 50057 500借:银行存款借:银行存款 58 00058 000 贷:应收账款贷:应收账款 57 50057 500 财务费用财务费用 500500若若1010天内收到天内收到若若2020天内收到
20、天内收到46借:银行存款借:银行存款 58 50058 500 贷:应收账款贷:应收账款 57 50057 500 财务费用财务费用 1 0001 000借:应收账款借:应收账款 1 0001 000 贷:财务费用贷:财务费用 1 0001 000若超过若超过2020天收到天收到若超过信用期限若超过信用期限47总价法:总价法:n能全面反映销售过程能全面反映销售过程n在客户享受折扣时,虚增了应收账款和在客户享受折扣时,虚增了应收账款和销售收入销售收入净价法:净价法:n避免虚增应收账款与销售收入避免虚增应收账款与销售收入n若客户超期未享受折扣,应调整若客户超期未享受折扣,应调整优缺点评述优缺点评述
21、3.销售退回和折让n(1 1).销售退回销售退回n销售退回是指企业销售商品后,由于商销售退回是指企业销售商品后,由于商品的规格型号、质量等不符合购销合同品的规格型号、质量等不符合购销合同的规定,可能会被客户全部或部分退回。的规定,可能会被客户全部或部分退回。发生销货退回业务时,应根据红字增值发生销货退回业务时,应根据红字增值税发票冲减销售收入和应交增值税,同税发票冲减销售收入和应交增值税,同时需调整存货记录。时需调整存货记录。48【例例3-133-13】企业向云海公司赊销甲产品企业向云海公司赊销甲产品400400件,每件售价件,每件售价100100元,给予元,给予5 5商商业折扣,实际售价业折
22、扣,实际售价38 00038 000元,增值税率元,增值税率1717。付款条件为。付款条件为2/202/20,n/30n/30,应收账款采用总价法核算。云海公司验收商品时,发现有应收账款采用总价法核算。云海公司验收商品时,发现有4040件规格与购销件规格与购销合同不符,经双方协商后将其退回。编制会计分录如下:合同不符,经双方协商后将其退回。编制会计分录如下:n(1 1)销售甲产品时:)销售甲产品时:借:应收账款借:应收账款云海公司云海公司 44 46044 460 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 38 00038 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)6 460)6
23、 460n(2 2)客户退回商品时:)客户退回商品时:销货退回应冲减销售收入额销货退回应冲减销售收入额=40100=40100(1-5%1-5%)=3 800=3 800(元)(元)销货退回应冲减销项税额销货退回应冲减销项税额=3 80017%=646=3 80017%=646(元)(元)借:主营业务收入借:主营业务收入 3 8003 800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)646)646 贷:应收账款贷:应收账款云海公司云海公司 4 4464 446n同时,应调整原已结转的已销产品成本,借记同时,应调整原已结转的已销产品成本,借记“库存商品库存商品”科目,贷记科目,贷
24、记“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。49n(2)(2)销售折让销售折让n销售折让是指企业销售商品后,由于商品销售折让是指企业销售商品后,由于商品的规格型号、质量等不符合购销合同的规的规格型号、质量等不符合购销合同的规定或其他原因,被客户要求在价格上给予定或其他原因,被客户要求在价格上给予一定的减让。发生销售折让业务时,只需一定的减让。发生销售折让业务时,只需要根据红字发票冲减销售收入和应交增值要根据红字发票冲减销售收入和应交增值税。税。50n【例例3-143-14】沿用沿用【例例3-133-13】资料,云海公司验收商品时,发资料,云海公司验收商品时,发现另有现另有160160件商品质量与
25、购销合同不符,经双方协商,同意件商品质量与购销合同不符,经双方协商,同意按实际售价的按实际售价的10%10%给予折让。编制会计分录如下:给予折让。编制会计分录如下:销售折让应冲减销售收入额销售折让应冲减销售收入额=160100=160100(1-5%1-5%)10%=1 52010%=1 520(元)(元)销售折让应冲减销项税额销售折让应冲减销项税额=1 52017%=258.40=1 52017%=258.40(元)(元)借:主营业务收入借:主营业务收入 1 520 1 520 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)258.40)258.40 贷:应收账款贷:应收账款云海公
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