小规模纳税人身份.pptx
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1、案例分析案例分析 甲公司是甲公司是20062006年开业的开采企业,为增值税一般年开业的开采企业,为增值税一般纳税人,增值税税负在纳税人,增值税税负在9.5%9.5%左右左右(实缴增值税实缴增值税/主营主营业务收入业务收入)。乙公司是甲公司新近收购并控股的开采企业,该乙公司是甲公司新近收购并控股的开采企业,该公司在公司在20092009年年1 1月上旬刚注册,是增值税小规模纳月上旬刚注册,是增值税小规模纳税人,增值税税负税人,增值税税负3%(3%(实缴增值税实缴增值税/主营业务收入主营业务收入),两公司同在一个地区,相距,两公司同在一个地区,相距3030公里。公里。为最大限度减少税收成本,公司
2、股东提出了两个为最大限度减少税收成本,公司股东提出了两个纳税方案。纳税方案。第1页/共14页 方案一:方案一:是根据纳税主体不同身份是根据纳税主体不同身份(一般纳税人或小规模纳税人一般纳税人或小规模纳税人)提出的纳税方案。提出的纳税方案。方案前,甲公司增值税税负在方案前,甲公司增值税税负在9.5%9.5%左右,针对乙公左右,针对乙公司作为小规模纳税人的增值税实际税负低于甲公司司作为小规模纳税人的增值税实际税负低于甲公司一般纳税人税负的实际情况,甲公司可以将客户分一般纳税人税负的实际情况,甲公司可以将客户分为两类为两类 第一类是需要增值税专用发票的一般纳税人客户第一类是需要增值税专用发票的一般纳
3、税人客户 第二类是不需要增值税专用发票的营业税纳税人第二类是不需要增值税专用发票的营业税纳税人或小或小 规模纳税人客户。规模纳税人客户。第2页/共14页甲公司把第二类客户的业务交由乙公司负责生产甲公司把第二类客户的业务交由乙公司负责生产且销售,以此来达到降低增值税税负的目的。且销售,以此来达到降低增值税税负的目的。对于第二类客户,因其不需增值税专用发票,不对于第二类客户,因其不需增值税专用发票,不同的销售主体同的销售主体(一般纳税人或小规模纳税人一般纳税人或小规模纳税人)含税定含税定价相同,其成本不会发生变化。价相同,其成本不会发生变化。但但因小规模纳税人的税负率为因小规模纳税人的税负率为3%
4、3%,故乙公司销售,故乙公司销售比甲公司销售有优势,增值税税负下降比甲公司销售有优势,增值税税负下降6.56.5个百分个百分点。点。第3页/共14页20092009年某中学从甲公司购入原煤价税共计年某中学从甲公司购入原煤价税共计5050万元,万元,甲公司的收入为甲公司的收入为501.17=42.74(501.17=42.74(万元万元)如果改由乙公司销售给某中学,乙公司的收入为如果改由乙公司销售给某中学,乙公司的收入为501.03=48.54(501.03=48.54(万元万元),以销售含税额,以销售含税额5050万元计万元计算,算,转移给乙公司销售后可增加利润转移给乙公司销售后可增加利润5.
5、85.8万元。万元。第4页/共14页 分析分析 新新增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十八条第一款规第二十八条第一款规定定,“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:从事条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称以下简称”应税销售额应税销售额“)在在5050万元以下万元以下(含本数,下同含本数,下同)的。的。”和第三十四条第和第
6、三十四条第二款规定二款规定“纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的,请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票值税专用发票”。第5页/共14页 分析分析 因此,乙公司销售额达到因此,乙公司销售额达到5050万元就必须办理万元就必须办理一般纳税人认定手续,而且根据一般纳税人认定手续,而且根据增值税暂行条增值税暂行条例实施细则例实施细则第三十三条第三十三条:“除国家税务总局另除国家税务总局另有规定外,纳
7、税人一经认定为一般纳税人后,不有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。得转为小规模纳税人。”可知此纳税人身份具有可知此纳税人身份具有不可逆转性。不可逆转性。如果乙公司的销售额超过如果乙公司的销售额超过5050万元而未申请办理一万元而未申请办理一般纳税人认定手续,后果是十分严重的。般纳税人认定手续,后果是十分严重的。乙公司乙公司的销售将按的销售将按17%17%缴纳增值税,而且没有相应的进项缴纳增值税,而且没有相应的进项可以抵扣,增值税税负率将达可以抵扣,增值税税负率将达17%17%。第6页/共14页 分析分析 所以,虽然小规模纳税人的征收率降至所以,虽然小规模纳税人的征收率
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