成本管理与分析课件.ppt
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1、成本管理与分析成本管理与分析1 1、成本概述、成本概述2 2、成本管理案例、成本管理案例3 3、成本控制、成本控制 -精细化管理精细化管理4 4、数字流程与内控、数字流程与内控培训内容培训内容第一部分:成本概述第一部分:成本概述公司理念:成本管理永无止境公司理念:成本管理永无止境成本控制是企业管理活动中永恒的主题;成本控制是企业管理活动中永恒的主题;成本控制的直接结果:降低成本,增加利润,增强企成本控制的直接结果:降低成本,增加利润,增强企业核心竞争力。业核心竞争力。成本领先,才能扩大市场占有率,进而增加生产量,成本领先,才能扩大市场占有率,进而增加生产量,获得规模效应,在市场竞争中立于不败之
2、地。获得规模效应,在市场竞争中立于不败之地。“开源开源”与与“节流节流”同等重要同等重要销售规模增长是企业发展的需要;销售规模增长是企业发展的需要;但销售额的增长不代表利润的增长,而成本的节约却但销售额的增长不代表利润的增长,而成本的节约却一定将带来利润的增长;一定将带来利润的增长;销售下降,控制成本可减缓利润的下滑;销售下降,控制成本可减缓利润的下滑;销售持平,控制成本可提高利润;销售持平,控制成本可提高利润;销售增长,控制成本可带来利润的倍增。销售增长,控制成本可带来利润的倍增。什么是成本?什么是成本?1 1、经济学上,成本属于商品经济的价值范畴。即成本是、经济学上,成本属于商品经济的价值
3、范畴。即成本是构成商品价值的重要组成部分,是商品生产中生产要素耗构成商品价值的重要组成部分,是商品生产中生产要素耗费的货币表现;费的货币表现;(W=W=C+VC+V+M,+M,即物质消耗即物质消耗C C、活劳动消耗、活劳动消耗V V)2 2、会计学上,成本是生产和销售一定种类与数量产品而、会计学上,成本是生产和销售一定种类与数量产品而耗费的资源,并通过产品销售予以补偿。耗费的资源,并通过产品销售予以补偿。成本与费用的关系:成本与费用的关系:成本成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费;是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费;费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的是
4、指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。(如管理费用、营业费用、财务费用)经济利益的流出。(如管理费用、营业费用、财务费用)两者的联系:两者的联系:成本是按一定对象归集的费用,是对象化了成本是按一定对象归集的费用,是对象化了的费用。的费用。两者的区别:两者的区别:费用是资产的耗费,它是针对一定的期间而费用是资产的耗费,它是针对一定的期间而言的,而与生产哪一种产品无关;成本与一定种类和数量言的,而与生产哪一种产品无关;成本与一定种类和数量的产品或商品相联系,而不论发生在哪一个会计期间。的产品或商品相联系,而不论发生在哪一个会计期间。成本的分类成本的分类:1 1、按成本习性:固
5、定成本、变动成本、按成本习性:固定成本、变动成本1 1)固定成本:一定时期内、一定业务量范围内,总额保)固定成本:一定时期内、一定业务量范围内,总额保持不变的成本,如折旧费、土地使用税、管理人员工资等;持不变的成本,如折旧费、土地使用税、管理人员工资等;2 2)变动成本:总额随业务量(产销量)正比例变动的成)变动成本:总额随业务量(产销量)正比例变动的成本,如直接材料、计件工资等;本,如直接材料、计件工资等;应用举例:盈亏平衡点(保本点)计算应用举例:盈亏平衡点(保本点)计算应用举例应用举例1 1:某公司生产某公司生产A A产品,销售单价产品,销售单价5050元元/kg,/kg,单位变单位变动
6、成本动成本2525元,月固定成本总额元,月固定成本总额5050万元万元保本销售量保本销售量=固定成本固定成本/(单价(单价-单位变动成本)单位变动成本)=500000/=500000/(50-2550-25)=20000=20000(kgkg)解析:解析:该企业每月必须生产该企业每月必须生产2020吨产品才能保本,超过吨产品才能保本,超过2020吨吨即可盈利,低于即可盈利,低于2020吨即亏损。吨即亏损。应用举例应用举例2 2:假设连云港福润每月的折旧等固定成本是假设连云港福润每月的折旧等固定成本是300300万元,万元,5 5月份头猪收购成本月份头猪收购成本900900元,其他变动成本元,其
7、他变动成本4040元元/头,头,目前每头猪产值假设目前每头猪产值假设10001000元,本月保本屠宰量多少头?元,本月保本屠宰量多少头?1 1)保本屠宰量)保本屠宰量=3000000/=3000000/(1000-900-401000-900-40)=50000=50000(头)(头)如果要实现如果要实现400400万元利润应该屠宰多少头?万元利润应该屠宰多少头?2 2)保利点屠宰量)保利点屠宰量 =(固定成本(固定成本+目标利润)目标利润)/(单价(单价-单位变动成本)单位变动成本)=(300300万万+400+400万)万)/(1000-9401000-940)=700=700万万/60/
8、6011.711.7(万头)(万头)2 2、按是否可加以控制:可控成本、不可控成本、按是否可加以控制:可控成本、不可控成本1 1)可控成本是指人们可以通过一定的方法、手段,使其按)可控成本是指人们可以通过一定的方法、手段,使其按人们所希望的状态发展的成本人们所希望的状态发展的成本 ;2 2)可控成本和不可控成本的区分与成本责任中心所处的管)可控成本和不可控成本的区分与成本责任中心所处的管理层次的高低、管理权限的大小及控制的范围的大小有关。理层次的高低、管理权限的大小及控制的范围的大小有关。例如折旧费对于分公司层面来说是不可控的,但是对于集例如折旧费对于分公司层面来说是不可控的,但是对于集团总部
9、投资时是可控的;团总部投资时是可控的;3 3)可控成本与不可控成本的区分同成本发生的空间有关。)可控成本与不可控成本的区分同成本发生的空间有关。如材料采购价格的高低对于供应部门来说是可控的,而耗如材料采购价格的高低对于供应部门来说是可控的,而耗用材料的生产车间只对材料单耗负责。用材料的生产车间只对材料单耗负责。3 3、按生产经营范围:生产成本、销售成本、按生产经营范围:生产成本、销售成本1 1)生产成本:)生产成本:企业为生产产品或提供劳务而发生的各项企业为生产产品或提供劳务而发生的各项耗费,包括直接材料、直接人工、制造费用;耗费,包括直接材料、直接人工、制造费用;2 2)销售成本:)销售成本
10、:销售成本是指已销售产品的生产成本,需销售成本是指已销售产品的生产成本,需要在当期收入中补偿。(销售收入要在当期收入中补偿。(销售收入-销售成本销售成本=销售毛利)销售毛利)3 3)两者区别:)两者区别:生产成本是当期发生的,结转到当期产品生产成本是当期发生的,结转到当期产品成本;销售成本是当期销售的产品的加权平均生产成本,成本;销售成本是当期销售的产品的加权平均生产成本,包括当期和前期产品的成本,只有在期初库存为零时两者包括当期和前期产品的成本,只有在期初库存为零时两者才是相同的。才是相同的。4 4、按管理职能、按管理职能:产品成本、期间费用产品成本、期间费用1 1)产品成本:生产过程中为制
11、造产品而发生的成本耗费,)产品成本:生产过程中为制造产品而发生的成本耗费,包括直接材料、直接人工和制造费用包括直接材料、直接人工和制造费用 ;2 2)期间费用:不能归属于产品,而应该直接计入当期损)期间费用:不能归属于产品,而应该直接计入当期损益的各项费用,包括管理费用、营业费用、财务费用。益的各项费用,包括管理费用、营业费用、财务费用。5 5、按可追溯性:直接成本、间接成本、按可追溯性:直接成本、间接成本1 1)直接成本(可追溯成本):可以直接计入某特定产品)直接成本(可追溯成本):可以直接计入某特定产品的成本,包括直接材料、直接人工等;的成本,包括直接材料、直接人工等;2 2)间接成本:不
12、能直接计入某特定产品的成本)间接成本:不能直接计入某特定产品的成本,如制造如制造费用等需要按照一定的方法在各种产品间进行分配。费用等需要按照一定的方法在各种产品间进行分配。6 6、成本的其他分类:、成本的其他分类:目标成本目标成本标准成本标准成本 机会成本机会成本责任成本责任成本定额成本定额成本第二部分:成本管理案例分析第二部分:成本管理案例分析著名的成本管理案例:邯钢经验和宝钢经验著名的成本管理案例:邯钢经验和宝钢经验1 1、邯钢经验:目标成本管理,以市场为导向,倒、邯钢经验:目标成本管理,以市场为导向,倒逼成本;逼成本;“模拟市场核算,实行成本否决模拟市场核算,实行成本否决”(199119
13、91年轰动全国的学年轰动全国的学邯钢、促管理热潮,进而提出邯钢、促管理热潮,进而提出“企业管理以财务管理为核企业管理以财务管理为核心心”的管理理念)的管理理念)目标成本管理方法:目标成本管理方法:1 1)模拟市场核算:以市场变化为依据,进行动态调整。)模拟市场核算:以市场变化为依据,进行动态调整。2 2)确定目标成本和分解目标成本。)确定目标成本和分解目标成本。3 3)实行成本否决:亏损产品若降低成本无望的坚决停产。)实行成本否决:亏损产品若降低成本无望的坚决停产。邯钢模拟市场核算模式在生鲜、禽业的运用:邯钢模拟市场核算模式在生鲜、禽业的运用:1 1、生鲜、禽业成本的特点:、生鲜、禽业成本的特
14、点:1 1)一般制造企业是多种原料合成一种产品,而屠宰企业)一般制造企业是多种原料合成一种产品,而屠宰企业是将一种原料分割成若干种产品,产品成本如何确定?是将一种原料分割成若干种产品,产品成本如何确定?2 2)生鲜、禽业的销售和收购市场瞬息万变,如何应对快)生鲜、禽业的销售和收购市场瞬息万变,如何应对快速变化的市场?速变化的市场?生鲜企业日常成本管理:毛差测算与分析生鲜企业日常成本管理:毛差测算与分析毛差毛差=产值产值-生猪收购成本生猪收购成本头猪毛差头猪毛差=(产值(产值-收购成本)收购成本)/屠宰量屠宰量应用举例应用举例3 3:假设连云港福润:假设连云港福润5 5月月2020日屠宰量日屠宰
15、量45004500头,每头头,每头猪平均收购成本猪平均收购成本900900元(税后),平均每头猪宰后产品销元(税后),平均每头猪宰后产品销售产值售产值10001000元(税后),当日毛差计算如下:元(税后),当日毛差计算如下:1 1)当日毛差总额)当日毛差总额=4500*=4500*(1000-9001000-900)=450000=450000(元)(元)2 2)当日头猪毛差)当日头猪毛差=1000-900=100=1000-900=100(元(元/头)头)2 2、宝钢经验:标准成本管理、宝钢经验:标准成本管理宝钢宝钢19951995年着手推进标准成本制度年着手推进标准成本制度,1996,1
16、996年正式采用标准年正式采用标准成本管理成本管理,包括标准成本的核算体系及管理体系。包括标准成本的核算体系及管理体系。什么是标准成本?什么是标准成本?标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本预计成本。标准成本的不同分类:标准成本的不同分类:1 1、理想标准成本和正常标准成本、理想标准成本和正常标准成本1 1)理想标准成本是指在最优的生产条件下,利用现有的)理想标准成本是指在最优的生产条件下,利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。规模和设备能够达到的最低
17、成本。2 2)正常标准成本是指在效率良好的条件下,根据下期一)正常标准成本是指在效率良好的条件下,根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。能力利用程度制定出来的标准成本。在制定正常标准成本时,把生产经营活动中难以避免的损在制定正常标准成本时,把生产经营活动中难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内,使之切合下期的实际情况,耗和低效率等情况也计算在内,使之切合下期的实际情况,成为切实可行的控制标准。从具体数量上看,它应大于理成为切实可行的控制标准。从具体数量上看,它应大于理想标准成本,但又小于历史
18、平均水平。想标准成本,但又小于历史平均水平。2 2、现行标准成本与基本标准成本、现行标准成本与基本标准成本1 1)现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、)现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。2 2)基本标准成本是指一经确定,只要生产的基本条件无)基本标准成本是指一经确定,只要生产的基本条件无重大变化,就不予变动的一种标准成本。重大变化,就不予变动的一种标准成本。标准成本管理流程:标准成本管理流程:1 1)成本标准的制定)成本标准的制定(消耗量标准、价格标准)(消耗量标准、价格标准)2 2)
19、成本差异揭示及分析)成本差异揭示及分析(材料、人工、制造费用)(材料、人工、制造费用)3 3)成本差异的帐务处理)成本差异的帐务处理(成本核算)(成本核算)4 4)成本考核)成本考核(以利改进)(以利改进)标准成本在集团深加工行业的运用:标准成本在集团深加工行业的运用:我集团深加工行业具备标准成本管理条件:有标准的配方、我集团深加工行业具备标准成本管理条件:有标准的配方、有先进的设备和技术、有训练有素的人才队伍、有强大的有先进的设备和技术、有训练有素的人才队伍、有强大的支持平台;支持平台;目前集团财务管理中心、深加工事业部正在推进标准成本目前集团财务管理中心、深加工事业部正在推进标准成本管理试
20、点,需要解决的问题:管理试点,需要解决的问题:1 1)标准配方的严格执行:杜绝随意修改配方;)标准配方的严格执行:杜绝随意修改配方;2 2)数字流程的规范运行:确保基础数字准确性;)数字流程的规范运行:确保基础数字准确性;3 3)人员责任心:规范操作;)人员责任心:规范操作;4 4)严格的考核:分析差异、提升管理。)严格的考核:分析差异、提升管理。第三部分:成本控制之第三部分:成本控制之 -精细化管理精细化管理如何增加如何增加1 1元钱毛差?元钱毛差?生鲜、禽业毛差分析的内容:生鲜、禽业毛差分析的内容:1 1)毛差是否有异常波动?)毛差是否有异常波动?2 2)收购价格变化)收购价格变化3 3)
21、销售价格变化)销售价格变化4 4)生猪品质与猪源结构)生猪品质与猪源结构5 5)产品结构变化)产品结构变化6 6)生产过程控制与出品率)生产过程控制与出品率7 7)产品交接数字准确性)产品交接数字准确性8 8)其他因素分析)其他因素分析生鲜公司生鲜公司“五大漏点五大漏点”:1 1、生猪收购、生猪收购2 2、销售价格、销售价格4 4、小副产管理、小副产管理5 5、仓库管理、仓库管理6 6、物流运输、物流运输生猪收购环节的管理:生猪收购环节的管理:收购价格制定收购价格制定猪源地与区域差异价格猪源地与区域差异价格猪源结构与产品订单对接猪源结构与产品订单对接毛猪与头皮肉过磅毛猪与头皮肉过磅胴体评级胴体
22、评级结算与宰后分析结算与宰后分析鲜销是应对市场快速变化的主要手段,冻品则存在较大的市场风险。各月屠宰量与毛猪价格走势分析各月屠宰量与毛猪价格走势分析:点评:图中可以看点评:图中可以看出,沈阳福润出,沈阳福润4-54-5月份月份屠宰量最高,而此时屠宰量最高,而此时也是猪价最低阶段,也是猪价最低阶段,而而6 6月份后猪价上涨,月份后猪价上涨,该公司屠宰量也有所该公司屠宰量也有所回落。回落。相对来说,绥化相对来说,绥化本年度屠宰量完成情本年度屠宰量完成情况较差,也没有把握况较差,也没有把握好猪价低位时的优势。好猪价低位时的优势。因此,从时机把因此,从时机把握和效益角度来看,握和效益角度来看,沈阳福润
23、相对成功。沈阳福润相对成功。牛业收购案例分析:牛业收购案例分析:牛业收购是按胴体重和胴体率评定等级,前期在评定等级牛业收购是按胴体重和胴体率评定等级,前期在评定等级时没有扣除水分超标重量,而是按扣水分前的重量评定等时没有扣除水分超标重量,而是按扣水分前的重量评定等级再对应单价结算,水分超标事后扣款,这样送牛户可能级再对应单价结算,水分超标事后扣款,这样送牛户可能甘愿被扣水分而注水灌水,因为增加胴体重量能提高收购甘愿被扣水分而注水灌水,因为增加胴体重量能提高收购单价,即使水分超标被扣款,还是因等级提高而获利。单价,即使水分超标被扣款,还是因等级提高而获利。经过测算,如果我们将水分超标在定级时扣除
24、,每个工厂经过测算,如果我们将水分超标在定级时扣除,每个工厂在目前的屠宰量规模下,每月大约可以降低收购成本在目前的屠宰量规模下,每月大约可以降低收购成本5 5万万元左右。元左右。外包副产品管理案例:外包副产品管理案例:1 1、价格问题:、价格问题:(1 1)连云港福润:)连云港福润:经抽查部分付产品销售明细账发现部经抽查部分付产品销售明细账发现部分客户在分客户在20092009年年1111月至月至20102010年年2 2月销售存在同区域差价问月销售存在同区域差价问题。题。1010个品种价格在同一时间段均低于开封个品种价格在同一时间段均低于开封/邯郸公司价邯郸公司价格,合计差价金额格,合计差价
25、金额22.5722.57万元。万元。(2 2)济南万润)济南万润杂油销售价格严格偏低,与同地区的邯杂油销售价格严格偏低,与同地区的邯郸在销售均价相比,在郸在销售均价相比,在20092009年年1111月月1 1日至日至20102010年年3 3月月1818日,日,公司少收入公司少收入103004.00103004.00元。元。在在20092009年年1111月月1 1日至日至20102010年年3 3月月1818日期间,济南的杂油销售日期间,济南的杂油销售均价为均价为1.591.59元元/公斤,而邯郸的销售均价也为公斤,而邯郸的销售均价也为2.142.14元元/公斤,公斤,每公斤相差每公斤相差
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