2021年注册会计师《审计》考试真题及解析.docx
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1、2021年注册会计师审计考试真题及解析1. 【单选题】下列有关注册会计师审计和政府审计的共同点的说法中,正确的是()。A. 注册会计师审计和政府审计的取证权限相同B. 注册会计师审计和政府审计的依据都(江南博哥)是中华人民共和国审计法C. 注册会计师审计和政府审计都可以对发现的问题提出处理、处罚意见D. 注册会计师审计和政府审计都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面 正确答案:D参考解析:注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托,对客户财务报表进行独立检查并发表意见。政府审计主要是指政府审计机关,例如审计署和地方审计厅局,依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支,国有的
2、金融机构和企业事业组织的财务收支,以及其他应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督,注册会计师审计和政府审计共同发挥作用,是国家维护市场经济秩序,强化经济监督的有利手段,两者都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面,但也存在以下几方面的区别。1. 审计目的和对象不同;2. 审计的依据不同;(B选项错)3. 经费或收入来源不同;4. 取证权限不同;(A选项错)5. 对发现问题的处理方式不同。(C选项错)【说明】23年教材对审政府审计机关的定义做了一点调整,改为“政府审计主要是指政府审计机关,包括审计署和地方审计厅局,依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政
3、收支,国有的金融机构和企业事业组织的财务收支,以及其他应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督。”2. 【单选题】下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中,错误的是()。A. 保持职业怀疑可以增强注册会计师在审计中保持独立性的能力B. 职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性C. 职业怀疑要求注册会计师在评价管理层和治理层时,不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断D. 保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断 正确答案:A参考解析:职业怀疑应当从下列方面理解:1、职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念;职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉;。这些情形包括但不
4、限于:相互矛盾的审计证据;引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;表明可能存在舞弊的情况;2、表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3、职业怀疑要求审慎评价审计证据。职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力,即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化,因此,注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分,是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断,提高审计程序设计及执行的有效性,降低审计风险。选项A错误,保持独立性可以增强注册会
5、计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。3. 【单选题】下列有关财务报表层次重大错报风险的说法中,错误的是()。A. 财务报表层次重大错报风险可能影响多项认定B. 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关C. 财务报表层次重大错报风险增大了认定层次发生重大错报风险的可能性D. 财务报表层次重大错报风险的评估结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围 正确答案:D参考解析:财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关,但也可能与其他因素有关,如经济萧条。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认
6、定;相反,此类风险增大了认定层次发生重大错报的可能性,与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险,考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。D选项错误。4. 【单选题】下列有关检查风险的说法中,错误的是()。A. 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B. 检查风险不可能降低为零C. 抽样风险通常不会导致检查风险D. 在既定的审计风险水平下,评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高 正确答案:C参考解析:选项 A ,检查风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报
7、可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。选项B,由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查,以及其他原因,检查风险不可能降低为零。选项C,抽样风险和非抽样风险都会导致存在检查风险。选项D,当审计风险既定时,如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平,或者更为依赖针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序,就可以在计划的细节测试中接受较高的误受风险,从而降低所需的样本规模。相反,如果注册会计师将重大错报风险水平评估为高水平,而且不执行针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序
8、,可接受的误受风险将降低,所需的样本规模随之增加。5. 【单选题】下列各项中,不属于审计的前提条件的是()。A. 存在可接受的财务报告编制基础B. 管理层愿意接受非无保留意见的审计报告C. 管理层认可并理解其对财务报表承担的责任D. 管理层向注册会计师提供必要的工作条件 正确答案:B参考解析:审计的前提条件包括:1. 财务报告编制基础;2. 就管理层的责任达成一致意见;按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用)。设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有
9、信息(如记录、文件和其他事项) ,向注册会计师提供审计所需要的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。3. 确认的形式。6. 【单选题】下列各项中,注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时,通常无须考虑的是()。A. 是否为首次接受委托的审计项目B. 被审计单位的性质C. 被审计单位的所有权结构D. 被审计单位的融资方式 正确答案:A参考解析:确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准,再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时,需要考虑的因素包括:1.财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用) ;2. 是否存
10、在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产) ;3. 被审计单位的性质(选项B)、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;4. 被审计单位的所有权结构(选项C)和融资方式(选项D)(例如,如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益) ;5. 基准的相对波动性。7. 【单选题】下列各项中,通常不影响询证函回函的可靠性的是()。A. 被询证者的客观性B. 询证函发出及收回的控制情况C. 回函的及时性D. 回函中包含的限制条款 正确答案:C参考解析:评价函证的可靠性时,注册会计
11、师应当考虑:(1) 对询证函的设计、发出及收回的控制情况(选项B);(2) 被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性(选项A);(3) 被审计单位施加的限制或回函中的限制(选项D)。8. 【单选题】下列有关统计抽样和非统计抽样的共同点的说法中,错误的是()。A. 统计抽样和非统计抽样都需要注册会计师运用职业判断B. 统计抽样和非统计抽样都能客观计量抽样风险C. 统计抽样和非统计抽样都难以量化非抽样风险D. 如果设计得当,非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结果 正确答案:B参考解析:选项B说法错误。非统计抽样无法客观计量抽样风险,统计抽样能够客观地计量抽样风险,并
12、通过调整样本规模精确地控制风险,这是与非统计抽样最重要的区别。9. 【单选题】在运用审计抽样实施控制测试时,下列各项中,与样本规模同向变动的是()。A. 可接受的信赖过度风险B. 可容忍偏差率C. 预计总体偏差率D. 总体规模 正确答案:C参考解析:选项D,除非总体非常小,一 般而言,总体规模对样本规模的影响几乎为零;选项B,可容忍偏差率样本规模反向变动。选项A,可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。选项C,预计总体偏差率与样本规模同向变动。10. 【单选题】下列有关注册会计师了解被审计单位性质的说法中,错误的是()。A. 了解被审计单位所有权结构,有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计
13、单位的决策过程B. 了解被审计单位经营活动,有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报C. 了解被审计单位筹资活动,有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力,并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力D. 了解被审计单位治理结构,有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化 正确答案:D参考解析:了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化,并非是治理结构,选项D错误。良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督,从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结
14、构。11. 【单选题】下列各项重大错报风险中,注册会计师应当评估为特别风险的是()。A. 与重大资产余额相关的重大错报风险B. 与管理层挪用货币资金相关的重大错报风险C. 与关联方交易相关的重大错报风险D. 与具有高度估计不确定性的会计估计相关的重大错报风险 正确答案:B参考解析:应当直接被认定为特别风险情形包括:1.舞弊导致的重大错报风险;2.管理层凌驾于控制之上的风险;3. 超出正常经营过程的重大关联方交易;选项B,属于管理层舞弊风险,舞弊属于特别风险。12. 【单选题】下列有关控制测试和实质性程序的说法中,错误的是()。A. 如果认为仅通过实施实质性程序无法获取认定层次的充分、适当的审计
15、证据,注册会计师应当实施控制测试B. 无论是否实施控制测试,注册会计师均应对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序C. 注册会计师可以针对同一交易同时实施控制测试和实质性程序,以实现双重目的D. 注册会计师应当针对特别风险同时实施控制测试和实质性程序 正确答案:D参考解析:作为进一步审计程序的类型之一,控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试(1)在评估认定层次重大错报风险时, 预期控制的运行是有效的(2) 仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。因此,预期针对特别风险的控制无效时,不拟信赖该控制,注册会计师可以仅实施实质
16、性程序。13. 【单选题】下列有关注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任的说法中,错误的是()。A. 注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B. 注册会计师应当评价识别出的由于舞弊导致的错报对管理层声明可靠性的影响C. 当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时,除非认为该事项不重要,注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注该事项D. 如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊,注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告 正确答案:C参考解析:选项C错误,当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时,除非法律法规禁止,注册会计师应当及时提请适当层级的管理
17、层关注这一事项。即使该事项(如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款)可能被认为不重要,注册会计师也应当这样做。14. 【单选题】下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中,错误的是()。A. 注册会计师没有责任防止被审计单位的违反法律法规行为,也不能期望其发现所有的违反法律法规行为B. 针对通常对决定财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规,注册会计师的责任是实施特定的审计程序,以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为C. 如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为,除非法律法规禁止,注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论D. 如果
18、识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告 正确答案:B参考解析:选项B错误,针对被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规,注册会计师应当承担不同的责任。概括起来,被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规:1.通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规(如税收和企业年金方面的法律法规)。B项属于第一类法规。2. 对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规,但遵守这些法律法规(如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求)对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要;违反这些法律法规,
19、可能对财务报表产生重大影响。针对前述被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规,注册会计师应当承担不同的责任:1.针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规,注册会计师的责任是,就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据;2. 针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规,注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序,以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。15. 【单选题】下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。A. 注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易B. 注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情
20、况C. 注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷D. 被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制 正确答案:C参考解析:对于审计准则要求的注册会计师的独立性,注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外,对于其他事项,注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。选项C正确。16. 【单选题】相对于执行本期财务报表审计的注册会计师而言,下列各方中,不属于前任注册会计师的是()。A. 对上期财务报表执行审计的其他会计师事务所的注册会计师B. 对上期财务报表执行审阅的其他会计师事务所的注册会计师C. 接受委托对本期财务报
21、表执行审计但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师D. 接受委托对本期财务报表执行审计并已出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师 正确答案:B参考解析:前任注册会计师属于对前期财务报表进行了审计的,但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师,B选项进行审阅的不属于前任会计师。17. 【单选题】在确定是否需要利用注册会计师的专家的工作时,下列各项因素中,注册会计师通常无须考虑的是()。A. 管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作B. 审计事项的性质和重要性C. 可能对专家的客观性产生不利影响的利益和关系D. 应对识别出的风险的预期程序的性质 正确答案:C参考解析:
22、在确定是否利用专家的工作,以协助获取充分、适当的审计证据时,注册会计师可能考虑的因素包括:1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。(选项A)2.事项的性质和重要性,包括复杂程度。(选项B)3.事项存在的重大错报风险。4.应对识别出的风险的预期程序的性质,包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验,以及是否可以获得替代性的审计证据。(选项D)18. 【单选题】下列有关注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果的说法中,错误的是()。A. 复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断B. 会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额的差异不必然表明上期财务报表
23、存在错报C. 复核上期财务报表中会计估计的结果通常不能提供有关会计估计流程有效性的信息D. 在确定复核的性质和范围时,注册会计师应当考虑会计估计的性质 正确答案:C参考解析:如果以前期间会计估计的结果通过本期资产或负债的转移或变现得以确定,或者管理层在本期对以前期间会计估计作出后续重新估计,注册会计师实施追溯复核有助于识别和评估重大错报风险。通过实施追溯复核,注册会计师可以获取下列信息:(1)关于以前期间会计估计过程有效性的信息,据此能够获取关于当前过程的有效性的审计证据;(选项C错误)(2)有关可能需要在财务报表中披露的事项(如变化的原因)的审计证据;(3)关于与会计估计相关的复杂性或估计不
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