水产养殖业内部控制问题及其对策研究-以獐子岛股份有限公司为例.doc
《水产养殖业内部控制问题及其对策研究-以獐子岛股份有限公司为例.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《水产养殖业内部控制问题及其对策研究-以獐子岛股份有限公司为例.doc(19页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、目 录摘要1关键词1引言21.内部控制规范简介22 我国企业内部控制现状存在的问题及原因22.1 我国企业内部控制的现状32.2 引起内部控制缺陷的原因43 水产养殖业企业内部控制特点54.水产养殖业内部控制案例分析54.1 獐子岛集团报表分析64.2 獐子岛集团内部控制问题分析94.2.1 信息沟通不足94.2.2 风险识别迟钝104.2.3 风险防控措施处于基础阶段104.2.4 违背不相容职务分离原则114.3 完善獐子岛集体内部控制的建议114.3.1 重新定义内部控制体系风识别的切入口114.3.2 独立评价内部控制体系124.3.3 内部监督方式多元化134.3.4 健全企业内部控
2、制环节135 提高水产养殖企业内部控制有效性对策145.1 改善内部控制环境145.2 构建系统的风险防控机制145.3 建立完善监督机制155.4 制定有效可行的关键环节控制活动155.5 确保内部监督质量166 结论17参考文献17水产养殖业内部控制问题及对策研究以獐子岛股份有限公司为例摘要:内部控制能够影响企业经济管理效率,确保企业遵循法律法规。不完善的企业内部控制会导致企业不能有效防范经营风险和财务风险,导致决策水平的降低和经营效率的低下。与其他行业相比,水产养殖业的内部控制有其特殊性,主要体现在对消耗性存货的盘点与管理。“獐子岛财务造假事件”的发生,不是企业的个案事件,与其类似造假事
3、件都存在着或大或小的内部控制问题。本文通过分析獐子岛集团财务指标、信息沟通、企业内部人员管理、应对风险措施等方面存在的问题,探究引起水产养殖业企业内部控制缺陷的原因,并提出完善水产养殖业企业内部控制的整改建议。关键词:水产养殖业;内部控制;对策Studyoninternalcontrolproblemsandcountermeasuresofaquacultureindustry-acasestudyofZhangZi islandAbstract:Internalcontrolcanaffecttheeconomicmanagementefficiencyofenterprisesanden
4、surethatenterprisescomplywithlawsandregulations.Imperfectenterpriseinternalcontrolwillleadtotheenterprisecannoteffectivelypreventoperationalrisksandfinancialrisks,leadingtothereductionofdecision-makinglevelandlowoperatingefficiency.Comparedwithotherindustries,theinternalcontrolofaquacultureindustryh
5、asitsparticularity,mainlyreflectedintheinventoryandmanagementofconsumableinventory.Theoccurrenceofzhangzidaofinancialfraudincidentisnotanindividualcaseoftheenterprise.Similarincidentsoffinancialfraudallhaveinternalcontrolproblems,bigorsmall.Byanalyzingtheproblemsofzhangzidaogroupintermsoffinancialin
6、dicators,informationcommunication,internalpersonnelmanagementandriskresponsemeasures,thispaperexploresthereasonsfortheinternalcontroldefectsofaquacultureenterprisesandputsforwardSuggestionsfortheimprovementofinternalcontrolofaquacultureenterprises.Key words:Aquaculture;Internalcontrol;Countermeasure
7、s17引言内部控制在企业管理体系中极其重要,企业内部控制风险的管理是公司可持续发展的根基,健全内部控制体系是企业长期发展的重要影响因素之一。2014年獐子岛集团“突发”的巨额亏损引起了广泛关注,健全内部控制体系对于水产养殖企业尤为重要。在股票市场竞争日益激烈的今天,水产养殖业企业财务造案件屡屡发生,投资者对水产养殖业上市公司逐渐失去了信心,此类造假事件的发生阻碍了整个行业的发展,增强水产养殖业企业内部控制建设力度刻不容缓。公司内部控制体系的不完善是造成管理制度不规范的重要要原因之一。因此,加强内部控制监督力度,值得企业经营者重新审视。内部控制体系是企业风险监控的防线,健全内部控制制度可以防止企
8、业出现越权操作、徇私舞弊的行为。企业应当恪守监督管理的法律法规,并且结合自身设计一套完备的内部控制体系。1.内部控制规范简介2010年由我国财政部、证监会联合五部委员会共同发布的企业内部控制配套指引,中包含了对内部控制审计、评价、应用的规范性指引要求,与2008企业内部控制基本规范一同构成了完整的内部控制规范体系,增加了财政部会计司、中注协对企业内部控制配套指引的解读。是一套具有统一、公认性的企业内部控制制度规范准则。内部控制规范出发点是以加强企业内部控制并规范化,致力于提高企业经营者的面对风险的承受能力与防控能力,同时促进企业长期规划,我国内部控制规范适用于大中型企业以及小型企业的划分执行标
9、准。内部控制的规范需要企业董事会、监事会以及全体员工共同实施上下协同,内部控制规范保障企业管理者经营的合法合规,也保障企业在资产管理和经营效率的信息真实,风险评估问题的有效披露。我国内部控制规范遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性的原则。内部控制规范要企业根据相应法律法规在决策、监督以及实施的所有过程。规范了企业在兼顾运营效率,应对市场环境变化,兼顾企业所有业务流程。企业内部控制规范要求企业在信息技术与员工激励方面体现,在信息技术操作上减少人为操纵,推动企业员工绩效考核激励制度的运行,并将部门在业务监督措施贯穿于企业整体运营中。2 我国企业内部控制现状存在的问题及原因2.1 我国企业
10、内部控制的现状2.1.1 内控认知不到位当前我国企业对内部控制的概念认知模糊,企业管理者认为内控流程复杂不具操作性,对内控的意义和作用认识各方面都有误解,甚至把内控作为只能防范,没必要建立专门的机构,对风险分散的意识还不够完备,养殖类企业没有充分了解养殖规模增长模型的结构,导致经营管理者高估或低估企业流动资产的情况也经常出现。管理者对风险防控措施的疏忽,使得本可以规避的隐性风险成为企业亏损的主要原因徐继荣.关于完善企业会计内部控制的探讨 J.现代商业,2019-09-28.第9页。大多企业的风险预防措施管理与绩效考核管理挂钩,监督趋于形式,监督职能人员为达考核指标与企业基层业务人员模糊了真实披
11、露的信息,致使了企业领导层错误理解,在决策时过分自信,层级管理的不够通透以及市场竞争壁垒的阻力,负债的不断积累以及现金流的回流缓慢已经是存在于企业的长期状态了。在企业不断学习,并结合本身内控管理层面经验,是建立起符合企业实际情况的内控制度的重要方向。2.1.2 公司治理层职能定位不清企业虽设立了股东会、董事会与监事会,成员间各自的职责在层级阶段并未明朗,普遍表现在企业章程及相关规定下难以形成及时有效的监管,企业董事会成员与公司经营团队成员掌控过于集中的管理职权 张美玲;朱建中. 强化企业财务管理中内部控制工作的路径探析 J. 现代营销(经营版),2019-07-19.第3页。日常议事决策以及各
12、环节监管活动止步于形式,以至于公司治理结构松散,企业有效的管控质量缺乏真实。加上内部控制预警设置存在权力责认分不清、部门设置不合理的情况,在日常经营活动中无法较好发挥内控的监督制衡作用。企业内部普审知识不重视,其促使独立性没有得到保障,定位也不明确,造成企业内部审计运行体系不得已完善,治理职能部门在人员分工及风险定位的理解上远远不足以应对突发的风险损失。2.1.3 人力资源制度不够完善部分企业出现人力资源管理制度上把控不严谨的现象,对于在招聘人员、入职前培训、考核提拔三方面几乎没有制定相关管理制度,没有考虑到员工的能力是否适合该岗位,是否能在岗位上发挥个人优势,且人员入职、离职和岗位变动时的工
13、作交接也没有做到无缝交接,监交人员职责履行不够到位,任务完成进度以及存在错误遗漏业务的问题上没有及时纠正。企业文化及企业精神建设在激励员工成长的过程中,没有真正意义上帮助员工成长,员工难以在企业文化中找到自己的立足点和内心的共鸣。2.1.4 控制环节与监督环节的缺陷企业对成本费用的支出管理力度薄弱。大多数养殖类企业过度重视现金流,实际忽略了对企业自身物质财产的管理,财产和物资是企业资金的对等反映,物资是财产不可忽视的主要来源,不断加强对财产物资的成本控制手段对提高企业资金管理能力具有非常关键的作用。在物资成本和费用控制方面出现了物资购销盘存制度松散的现象,赊销比重逐年的上升,采购管理环节把控不
14、严格,出现伪造虚假记录,职务分离边界模糊、仓储物资库存管理混乱等现象。公司治理的重要工作是企业产权关系管控,董事会是公司治理发挥作用的主要生力军,设立规范化的公司治理结构可以提高企业整体经营效率。但以目前状况分析,我国企业的产权关系还存在许多不足。2.2 引起内部控制缺陷的原因2.2.1 企业内部环境的缺陷内部控制要想发挥其作用就必须要重点关注内部控制环境。财务管理者不对董事会负责,也是造成管理失衡的因素,表现在为委托代理环节运行不合理、董事会议事机制的不完善以及员工激励机制不到位。管理者综合素质不高,定期参与培训出勤率难以保证,管理者在员工当中缺乏文化亲和力。管理者的专业技能水平以及个人道德
15、价值观念,在对于公司治理结构方面上必须与董事会进行协调改善。在建立企业治理结构时董事会、监事会、股东群体以及管理人员间没有实现相互制衡,并且相应规章的健全与更新没有普及到群体,即使信息透明公开度得以增强,内控环境的调节仍然是一个长久的过程。2.2.2 企业外部环境的影响关于外部环境体现在社会监督对内部控制的影响,社会监督是指包括大众媒体、网刊头条等方式的舆论监督,同时包含消费者在内的公民监督和社会中介机构的监督。社会监督者的监督动力来源两个方面,一个是政府的倡导,政府需要依靠社会监督来弥补市场宏观调控的不足,二就是企业自身的需要。消费者注重产品的性价比,以及产品的价值体验,如若消费的产品在质量
16、及价格方向存在较大偏差,保障消费的权利就需要媒体以及社会团体对企业进行监督。新闻媒体和社会团体注重关注对象事件带来的热度,企业在接受媒体监督时信息对外公布的效果往往是积极的。2.2.3 企业治理结构制约公司治理结构公司包括公司内部治理和外部治理,内部治理主要是针对公司内部权责的分类和明确,外部治理就是对公司处于的外部环境进行治理。我国企业内外部治理结构呈现出明显差异化,内部治理结构不规范普遍存在,所有权和经营活动的过于集中,内部治理过于看重产量,质检较为疏忽。公司内部结构制约,必须加强财务管理、文化建设,并且加快信息技术与财务风险管理的融合,审计部门对各环节起到示范作用。内部治理同时要建立健全
17、激励机制,增进全体员工对内部控制工作实施的积极性。我国企业外部治理结构现状表现为市场体系不完善,治理实施的手段非常局限。公司治理的法律环节也没有健全,导致外部监督效果不佳,股东与投资者极易受到损失,若要强化外部治理结构的方式与渠道,必须加强对外部环境信息的收集与处理,提高对市场开放性政策的关注。3 水产养殖业企业内部控制特点 我国水产养殖业企业行业具有特殊性,消耗性生物资产生长周期短,统计数量庞大难以统计,内部控制在采购验收环节难以详尽归集真实真实数量,金额确定比较困难。投资人的决策在对企业内部控制工作方向也具有影响因素,投资者及企业董事会对水下单位计价计量标准,往往容易导致评估单位数量过多,
18、播撒规模盲目扩张。水体因素复杂养殖个体质量难以保障,自然环境风险影响大,检测措施开展困难。这些因素是导致水产养殖企业内部控制实施的难点所在。4.水产养殖业内部控制案例分析獐子岛事件始于2014年10月30日报出的财务报告,对于獐子岛发布的第三季度财务报告表明,獐子岛集团海洋养殖播撒的扇贝遇到海底“冷水团”,在2011年2012年企业播撒的约140万亩扇贝出现绝产的灾难性结果,连续的三个季度绩效损失接近8亿元,随后獐子岛集团开展核销工作,此次损失影响净利润亏损7.6亿元。不得不让人怀疑企业管理是否存在播苗过程中的虚假行为。本应该盈利的上半年业绩变成了后期的巨额亏损。在季报中显示獐子岛集团此次巨亏
19、的8亿元对比同期远远超出公司前三季度业绩总计。随后对于2014年12月5日,证监会对獐子岛集团进行深入调查,经过逐步核查比较,在对2011年獐子岛运营的各环节中,并没有发现獐子岛在采购、销售、播种过程中存在伪造串改的人为操作,也未发现獐子岛股东在投资方面占据的现象。巨亏后的集团董事会及时对风控制度召开了多次会议,但是本应该得以休养生息的獐子岛集团在2014年上半季度,又一次出现扇贝绝收。獐子岛集团于2014年报告中对外公布,因雨水的年降水量减少,扇贝的饲料大量流失,养殖的扇贝生长数量骤降,2011年獐子岛规划扩张养殖规模的增加,致使扇贝饵料短缺严重,最后诱发了大量扇贝死亡。经过核实獐子岛存在决
20、策、信息披露以及财务核算违规等严重问题。4.1 獐子岛集团报表分析水产养殖的扇贝生长周期为二到三年,如表1所示,獐子岛集团2012年至2013年季度营利润业相比增长1.2%,但流动资产净利率均下降达到5%,而总资产报酬率同比下降在2.4%。2011年起销售费用率、管理费用率依旧逐年上升,利润空间严重缩减。反观2009至2011年间销售净利率呈现每年约3%平稳上涨,对于2011年至2014年利润空间的异常缩减,成本指标不断的上升,獐子岛集团没有理由不作出对成本指标的调整,2014年8月獐子岛集团半年报做出预估前三季度可盈利约4430余万,直至12月獐子岛全年亏损亏损达11.7亿,股价一度爆冷,对
21、獐子岛集团财务造假疑点重重。表1 獐子岛2009-2013年各指标计算汇总表指标科目2009年2010 年2011 年2012 年2013 年生产经营指标销售净利率15.45%18.80%18.25%19.47%18.68%营业利润18.68%21.18%1933.00%18.67%19.88%投资指标净资产收益率22.84%22.77%24.54%23.57%20.26%资本保值増值率295.22%118.94%172.43%134.08%118.35%市盈率2.14%2.24%2.28%2.47%2.49%资产指标总资产报酬率20.44%21.25%21.23%22.07%19.67%长期
22、资本报酬率27.13%25.72%26.63%26.68%23.02%流动资产净利率29.84%33.19%30.80%28.90%25.12%固定资产净率65.66%64.53%73.82%85.54%80.35%成本指标管理费用率5.56%9.88%8.75%9.24%.9.55%财务费用率0.06%0.12%0.31%-0.23%-0.49%销售费用率4.33%6.54%6.18%7.22%9.33%营业成本率81.33%79.35%80.88%81.39%80.14%数据来源:根据獐子岛2009 -2013年报獐子岛集团2015年做出对存货消耗性生物资源进行业务调控的战略调整,全年依旧
23、亏损。如表2所示,2015年獐子岛集团同期亏损2.4亿,披露产品营业利润报告期内同期负增加近16.7亿,与昔日的成绩相比毛利大降。利润空间狭窄,如今“涉嫌财务造假”,在几年时间里,獐子岛的表现过于反常。獐子岛集团对于2014年上半年业绩预告当中显示,在报告期内,与上年同期相比盈利约1465.33万元,净利润下滑约200%,此数据较其第一季度亏损的4430余万元相比已趋于缓和。獐子岛集团2015年积极调控业绩逐步缓和,但全年仍旧处于亏损状态 周祥芸.基于盈余管理视角的獐子岛扇贝事件分析J. 山西农经 ,2019-06-30.。表2 獐子岛2014、2015上半期业绩报告计量单位:万元獐子岛201
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 水产 养殖业 内部 控制 问题 及其 对策 研究 獐子 股份有限公司
限制150内