税目、税率与计税依据.docx
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1、第三章 消费税法第四节 税目与税率一、消费税的税目(掌握,能力等级2)消费税税目及学习时应注意的问题:税目子目复习注意事项(一)烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝掌握卷烟生产(出厂)、进口、委托加工环节的复合计税方法2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税,适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率(二)酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的复合计税方法注意啤酒(220元/吨和250元/吨)、黄酒的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围(三)化妆品含成套
2、化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩(四)贵重首饰及珠宝玉石与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税,税率5%;其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产(出厂)、进口、委托加工环节纳税,税率为10%(五)鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线(六)成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.润滑油6.航空煤油7.燃料油生物柴油,以及植物性润滑油、动物性润滑油,已属于消费税征收范围各子目计税时,吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定(七)汽车轮胎含摩托车、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎;不含农用拖拉机、收割机等专用
3、轮胎。子午线轮胎免征消费税,翻新轮胎停止征收消费税(八)小汽车1.乘用车2.中轻型商用客车含9座内乘用车、1023座内中型商用客车(按额定载客区间值下限确定)。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围,不征消费税(九)摩托车(十)高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把(十一)高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表(十二)游艇本税目只涉及机动艇(十三)木制一次性筷子关键词:木制;一次性(十四)实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板,以及未经
4、涂饰的素板【例题单选题】依据消费税的有关规定,下列行为中应缴纳消费税的是( )。A进口卷烟 B批发服装 C零售化妆品 D零售白酒【答案】A【例题多选题】下列各项中,应同时征收增值税和消费税的是( )。(2008年旧题新解 )A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】AB【例题多选题】依据消费税的有关规定,下列消费品中属于化妆品税目的有( )。A香水、香水精 B高档护肤类化妆品C指甲油、蓝眼油 D演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC二、消费税的税率(熟悉,能力等级2)经过2009年的税制改革,消费税税目
5、和税率都进行了不同程度的调整,比例税率中最高税率为56%,最低税率为1%;定额税率最高为每征税单位250元。(一)消费税税率的基本形式税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒;黄酒;成品油比例税率和定额税率复合计税白酒;生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟;除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品(二)按照最高税率征税的特殊情况【归纳】有两种情况消费税税率从高:一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的;二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。【例题单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品,为了扩大销路,该厂将化妆品和护发品组成礼
6、品盒销售,当月直接销售化妆品取得收入8.5万元,直接销售护发品取得收入6.8万元,销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元,上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为( )。A.6.15万元 B.8.19万元 C.3.6万元 D.2.55万元【答案】A 【解析】应纳消费税=(8.5+12)30%=6.15(万元)。(三)几种需要辨析的特殊税率12009年5月1日以后的卷烟税目税率状况:税目税率一、烟1.卷烟工业(1)甲类卷烟调拨价70元(不含增值税,含70元)/条以上56%加0.003元/支(2)乙类卷烟调拨价70元(不含增值税)/条以下36%加0.003元/支商业批发5%2雪茄烟36%
7、3烟丝30%【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题:第一,只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税。第二,消费税条例将工业、进口、委托加工环节卷烟分为甲类和乙类。注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用:适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条(200支)每标准箱(5万支)甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱2酒的适用税率【特别提示】考生要注意两方面问题:第一,白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%,但是定额税率要把握白酒税率时,要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。计量单位500克或500毫升1公斤(100
8、0克)1吨(1000公斤)单位税额0.5元1元1000元第二,啤酒分为甲类和乙类,分别适用250元/吨和220元/吨的税率。适用新制度税目啤酒采用定额税率甲类250元/吨乙类220元/吨3贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表:分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节第五节 计税依据本节教材结构: 从价计征消费税的计税依据 从量计征 从价从量复合计税 计税依据的特殊规定一、从价计征(掌握,能力等级2)(一)销售额的确
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