第十四章 外币折算.docx
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1、第71讲-记账本位币确实定,外币交易的会计处理(1)第十四章外币折算本章考情分析工程内容教材变化本章根据最新财务报表格式修改相关报表工程考试形式在近三年考试中均以客观题形式进行考察目录第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表的折算外币交易是指 以外币计价或者结算 的交易,包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务; 借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是指企业记账本位币以外的货币。外币交易的会计处理涉及的主要问题有:记账本位币确实定; 外币交易发生日折算汇率的选择及相应的外币交易初始确认的会计处理; 资产负债表日及结算日折算汇率的选择及所产生汇兑差额的会计处理。第一节 外币
2、交易的会计处理一、记账本位币确实定二、外币交易的会计处理一、记账本位币确实定(-)记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业一般以人民币作为记账本位币。(二)企业记账本位币确实定1.记账本位币确定的一般规律我国会计法规定,企业通常应选择 人民币作为记账本位币。业务收支 以人民币以外的货币为主 的企业,可以按规定 选定其中一种货币 作为记账本位 币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。【小新点】记账:人民币、外币;报告:人民币。2. 企业选定记账本位币,应当考虑以下因素:12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备二本钱(购买日汇率)1 000义120X
3、9. 28-可变现净值920X 120X 9. 66=47 136 (人民币元)。借:资产减值损失一一存货一一XX医疗设备47 136贷:存货跌价准备一一XX医疗设备47 136【例题单项选择题】甲公司以人民币作为记账本位币,对期末存货按本钱与可变现净值孰低计价。 2015年5月1日,甲公司进口一批商品,价款为200万美元,当日即期汇率为1美元=6.1元人民币。 2015年12月31R,甲公司该批商品中仍有50%尚未出售,可变现净值为90万美元,当日即期汇率 为1美元二6.2元人民币。不考虑其他因素,2015年12月31日,该批商品期末计价对甲公司利润 总额的影响金额为()万元人民币。(201
4、6年)A.减少104B.增加104C.增加52D.减少52【答案】D【解析】期末结存商品可变现净值=90X 6. 2=558 (万元人民币),期末存货本钱=200X 6.1 X 50%=610 (万元人民币),期末存货确认资产减值损失二610-558=52 (万元人民币),减少利润 总额52万元人民币,选项D正确。(3)对于以公允价值计量的外币非货币性工程,期末公允价值以外币反映的,应领先将该外 币金额按照 公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比 较。属于 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产(股票、基金等)的,折算后的记 账本位币金额与原记账本位
5、币金额之间的 差额 应作为 公允价值变动损益(含汇率变动),计入 当期损益。指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 的,其折算后 的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额 应计入 其他综合收益。【小新点】表日(公允价值)要折算,原来(账面价值)不追折差额计入”公允价值变动损益或其他综合姬【例14-12交易性金融资产甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X 13年6月8日, 以每股4美元 的价格 购入 乙公司B股20 000股,划分为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产核算,当日汇率为1美元=6.82人民币元,款项已支付。2
6、X 13年6月30日,乙公司B股市价变为每股3.5美元,当日汇率为1美元=6. 83人民币 元。假定不考虑相关税费的影响。要求:做出甲公司的账务处理。【答案】1 1) 2X 13年6月8日,甲公司购入股票借:交易性金融资产一一乙公司B股一一本钱545 600(4X 20 000X 6,82 )贷:银行存款一一XX银行(美元)545 600由于该项交易性金融资产以外币计价,在资产负债表日,不仅应考虑 B股股票市价的波动,还 应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在 资产负债表日应按478 100 人民币元(3.5X 20 000X 6. 83)入账,与原账面价值545 60
7、0人民币元的 差额为67 500人民 币元 应直接计入 公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公 司B股股票公允价值(股价)变动的影响,又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为:借:公允价值变动损益一一乙公司B股67 500(545 600- 3. 5X 20 000X 6. 83 )贷:交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动67 5002 X 13年7月24日,甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价 每股4.2美元全部 售出, 所得价款为84 000美元,按 当日汇率1美元=6.84人民币元 折算为574 560人民币元(4.2X
8、20 000X 6. 84),与其 原账面价值478 100 (就近)人民币元的差额为96 460人民币元。对 于汇率的变动和股价的变动不进行区分,均作为投资收益进行处理。因此,售出乙公司B股当日, 甲公司相关的账务处理为:借:银行存款一一XX银行(美元)574 560交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动67 500贷:交易性金融资产一一乙公司B股一一本钱545 600投资收益一一出售乙公司B股(差额)96 460【例题单项选择题】甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日的即期汇率折算,2X 18年12月8日,甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100 000股,分
9、类为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,当日即期汇率为1欧元二7.85人民币元。2X 18年12 月31日,乙公司股票的公允价值为每股4欧元,当日即期汇率为1欧元=7.9人民币元。该金融资 产投资对甲公司2X 18年度营业利润的影响金额是()。(2019年)A.减少76.5万人民币元B.增加2.5万人民币元C.减少78.5万人民币元口.减少79万人民币元【答案】A【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末汇兑差额和公允价值变动均计入 公允价值变动损益中,那么该金融资产影响2X 18年营业利润的金额=4X 100 000/10 000X 7.9-5 X 100 000/
10、10 000X 7.85=-76.5 (万人民币元),选项A正确。【例题多项选择题】以下各外币金融资产事项中,会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损 失有()。(2019年)A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额【答案】AD【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的 变动。选项A,计入其他综合收益;选项B,计入财务费用;选项C
11、,计入公允价值变动损益;选 项D,计入其他综合收益。选项A和D正确。【小新点】外币货币性工程和外币非货币性工程汇率折算总结外币货币性工程(钱、债权、债务)【小新点】就近原那么,每次(资负表日或结算 日)都折后跟之前比。外币非 货币性 工程以历史本钱计量的【小新点】取得时折算,以后不再折。以本钱与可变现净值孰低计量 的存货且该存货在资产负债表 日的可变现净值以外币反映【小新点】表日(可变现净值)要折算,原来 (本钱)不追折;减值计入“资产减值损 失”。以公允价值计量的【小新点】表日(公允价值)要折算,原来 (账面价值)不追折;差额计入“公允价值变动损益”或“其他综合收益”第73讲-外币交易的会计
12、处理(3),外币财务报表折算的一般原那么, 境外经营的处置第一节 外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理【例14-13甲公司系增值税一般纳税人,以人民币作为记账本位币,其外币交易采用交易日即期汇率折算,按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户2 X 13年5月31日的余额 如表14-1所示。 表 14-1工程外币账户余额(欧元)汇率人民币账户余额(人民币元)银行存款800 0009. 557 640 000应收账款400 0009. 553 820 000应付账款200 0009. 551 910 000(1)甲公司2X 13年6月发生的有关外币交易或事项如下:6月5
13、日,以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元二9.69人民币元,当日银行欧元的卖出价为1欧元=9. 75人民币元。会计处理:借:银行存款XX银行(欧元)1 938 000(200 000X 9. 69 )财务费用一一汇兑差额(差额)12 000贷:银行存款一一XX银行(人民币元)1 950 000(200 000X 9. 75 )6月12B,从国外购入一批原材料,总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库,货 款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外,以银行存款支付 该原材料的进口 关税644 000人民币元,增值税585 000人民币元。会计处理:借:原
14、材料XX材料4 500 000(400 000 X 9.64 + 关税 644 000 )应交税费一一应交增值税(进项税额)585 000贷:应付账款XX单位(欧元)3 856 000(400 000X 9. 64 )银行存款XX银行(人民币元)1 229 0006月16日,出口销售一批商品,销售价款为600 000欧元,货款尚未收到(应收账 款)。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。会计处理:借:应收账款XX单位(欧元)5 646 000(600 000 X 9,41 )贷:主营业务收入出口 XX商品5 646 0006月25H,应收账款300 000欧元收到,款项已
15、存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系5月出口销售发生的。会计处理:借:银行存款XX银行(欧元)2 862 000(300 000X 9. 54 )财务费用一一汇兑差额(差额)3 000贷:应收账款XX单位(欧元)2 865 000(300 000X 9. 55)6月30日,即期汇率为1欧元=9.64人民币元。(2) 2X 13年6月30日,计算期末产生的汇兑差额。银行存款 欧元 户余额=800 000+200 000+300 000=1300 000 (欧元)。【注意只看欧元, 不看人民币】按当日即期汇率折算为人民币金额=1 300 000 X 9.64 ( 6月30
16、0) =12 532 000 (人民 币元)。汇兑差额=新 12 532 000-旧(7 640 000+1 938 000+2 862 000) =92 000 (人民币元)。应收账款欧元户余额=400 000+600 000-300 000=700 000 (欧元)。【只看欧元】按当日即期汇率折算为人民币金额=700 000X 9.64 ( 6月30日)=6 748 000 (人民币 元)。汇兑差额=6 748 000- ( 3 820 000+5 646 000-2 865 000) =147 000 (人民币元)。应付账款欧元户余额=200 000+400 000=600 000 (欧
17、元)。按当日即期汇率折算为人民币金额=600 000X 9. 64=5 784 000 (人民币元)。汇兑差额=5 784 000- ( 1 910 000+3 856 000) =18 000 (人民币元)。(总)应计入当期损益的汇兑差额=-92 000 - 147 000 + 18 000=-221 000 (人民币 元)。92 000147 00018 000221 000借:银行存款一一XX银行(欧元)应收账款一一XX单位(欧元)贷:应付账款一一XX单位(欧元)财务费用一一汇兑差额【第1节总结】4.确定境外经售的记账本位币时:小谕】总体4.确定境外经售的记账本位币时:小谕】总体2.【小
18、断点】记炼:ar币,外市;报告:人民荷Sffi一相同本僮币,不第密一不再本位币.5 .记账本位币的变更:不得更r豳内确定 生大变也速奥6嶷本位币的,应当采雌L企业发生外而交初的,g哪瓶崛用交易发生日演崛通常果用)或H螂I率独侬M外币交易越lVj号日的即期汇障新算3.!日(日,JBWirF:【小新点】外币货币性工程和外币非货币性工程汇率折算总结外币货币性工程(钱、债权、债务)【小新点】就近原那么,每次(资负表日或结算 H)都折后跟之前比。外币 非货 币性 工程以历史本钱计量的【小新点】取得时折算,以后不再折。以本钱与可变现净值孰低计量 的存货且该存货在资产负债表 日的可变现净值以外币反映【小新点
19、】表日(可变现净值)要折算,原来(本钱)不追折;减值计入“资产减值损失”。以公允价值计量的【小新点】表日(公允价值)要折算,原来 (账面价值)不追折;差额计入“公允价值变动损益”或“其他综合收益”第二节外币财务报表的折算一、外币财务报表折算的一般原那么二、境外经营的处置一、外币财务报表折算的一般原那么(一)境外经营财务报表的折算在对企业境外经营财务报表进行折算前,应当调整境外经营的会计期间和会计政策,使之与企 业会计期间和会计政策相一致,根据调整后的会计政策和会计期间编制相应货币 (记账本位币以外 的货币)的财务报表,然后再按照以下规定进行折算。【提示】如果境外经营采用与企业相同的记账本位币,
20、那么其财务报表不存在折算问题。1 ,资产负债表中的资产和负债工程,采用 资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项 目除“未分配利润”工程外,其他工程采用发生时(如,收到投资者投资当日)的即期汇率 折 算。2 .利润表 中的 收入和费用工程,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用 按照系统 合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率 近似的汇率(如,发生当期“平均汇率”)折算。3 .产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益工程下“其他综合收益”项 目列示。【小新点】报表工程折算汇率总结(必记)【例题多项选择题】以下关于企.业外币财务报表折算会计处理表述中,正确的有()(2018资产负债
21、表资产和负 债工程资产负债表日的即期汇率折算所有者权 益工程其他工程采用 发生时(如,收到投资者投资当日)的 即期汇率折算“未分配利润”工程除外(与利润相关)利润表收入和费 用工程交易发生日的即期汇率或近似的汇率折算外币财务报表折 算差额在资产负债表中所有者权益工程下“其他综合收益”工程列示年)A. “营业收入”工程按照资产负债表日的即期汇率折算B. “货币资金”工程按照资产负债表日的即期汇率折算C. “长期借款”工程按照借款的即期汇率折算D. “实收资本”工程按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【答案】BD【解析】资产负债表中的资产、负债工程采用资产负债表日的即期汇率折算,选项C错误;利 润
22、表中的收入及费用工程,采用交易发生日的即期汇率,也可以采用系统合理的方法确定的、与交 易发生日的即期汇率的近似汇率折算,选项A错误。【例14-14甲公司的记账本位币为人民币,该公司在英国有一子公司乙公司,乙公司确定的记 账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权,并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲 公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表工程。乙公司有关资料如下:2 X 12年12月31日的即期汇率为1英镑=9.88人民币元,2X 12年的平均汇率为1英镑 二12.87人民币元,实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑二14. 27人民币元。2 X 11年12月31日的实收资本为6 0
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