第十九章财务报告qxh.docx
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1、第十九章 财务务报告第一节 财务报报告概述知识识点1:财务务报告概述财财务报告(又又称财务会计计报告)包括括财务报表和和其他应当在在财务报告中中披露的相关关信息和资料料。财务报表表是对企业财财务状况、经经营成果和现现金流量的结结构性表述。财财务报表至少少应当包括下下列组成部分分:1.资产产负债表;22.利润表;3.现金流流量表;4.所有者权益益(或股东权权益,下同)变变动表;5.附注。注意意:附注是财财务报表的一一个重要组成成部分。当代代的会计用的的都是“财务务报告”、“财财务报表”,不不再讲“会计计报告”、“会会计报表”。(四)财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不
2、得相互抵销,但满足抵销条件的除外。(比如购买和销售货物等,应付账款和应收账款、其他应付款和其他应收款的金额一般不得抵销,而应分别列示)如果金融资产和金融负债同时满足下列条件,应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示:教材347页(1)、(2)下列两种情况不属于抵销,可以净额列示:(1)资产项目按扣除减值准备后的净额列示,不属于抵销。对资产计提减值准备,表明资产的价值已经发生减损,按扣除减值准备后的净额列示,能够反映资产给企业带来的经济利益,不属于抵销。(2)营业外收支项目的列示不属于抵销。非日常活动的发生具有偶然性,不是企业的经常性活动以及与经常性活动相关的其他活动,不影响营业利润。故非日常活
3、动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示,更有利于财务报告使用者的经济决策,不属于抵销。第二节 资产负负债表一、资资产负债表的的填列方法知识点2:资产产负债表的填填列方法(一一)“年初余余额”的填列列方法(二)“期期末余额”的的填列方法11.直接根据据总账科目的的余额填列。(少少部分的资产产,大部分的的负债和权益益)2.根据据几个总账科科目的余额计计算填列。例例如,“货币币资金”项目目,应当根据据“库存现金金”、“银行行存款”、“其其他货币资金金”等科目期期末余额合计计填列。再比比如,存货。3.根据有关明细科目的余额计算填列。比如,应付账款,根据应付和预付等科目所属的明细科目期末贷方余额合计填列
4、。(应收账款,也要考虑应收和预收明细科目余额。)4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。(1)“长期应收款”项目,应当根据“长期应收款”总账科目余额,减去“未实现融资收益”总账科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列;“长期应付款”项目,应当根据“长期应付款”总账科目余额,减去“未确认融资费用”总账科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。(2)一年内到期的情况,比如“长期借款”项目,应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列;5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列(仅针对资产类)如:“存货”项目在
5、计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列;“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额,减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列;“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。第三节 利润表表一、利润表表的内容及结结构知识点3:利润润表内容及结结构费用应当当按照功能分分类,分为从从事经营业务务发生的成本本、管理费用用、销售费用用和财务费用用等。常见的的利润表结构构主要有单步步式和多步式式两种。单步步式利润表:单步式利润润表是将汇总总的本期各项项收入的合计计数与各项成成本、费用的的合计数相抵抵后,一次计计算求得本期期
6、最终损益的的表式。多步步式利润表:多步式利润润表分步地将将收入与费用用进行配比,计算各类损损益。我国企企业主要是采采用多步式利利润表结构。利润表的基本格式见表195。利润表各项目的列报说明(1)“营业收入”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。(2)“营业成本”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。(3)“营业税金及附加”项目,反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据
7、“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。(4)“销售费用”项目,反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。(5)“管理费用”项目,反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。(6)“财务费用”项目,反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(7)“资产减值损失”项目,反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。(8)“公允价值变动收益”项目,反映企
8、业应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列,如为净损失,本项目以“”号填列。(9)“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失,本项目以“一”号填列。(10)“营业利润”项目,反映企业实现的营业利润。如为亏损,本项目以“一”号填列。(11)“营业外收入”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。(12)“营业外支出”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析
9、填列。(13)“利润总额”项目,反映企业实现的利润。如为亏损,本项目以“一”号填列。(14)“所得税费用”项目,反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。(15)“净利润”项目,反映企业实现的净利润。如为亏损,本项目以“一”号填列。(16)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目注意:1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入,以及主营业务成本和其他业务成本。2.营业利润包括的内容已经发生变化,比如投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润包含的内容。3.投资收益下对联营企业和合营企业的投资要单独列示。4.非流动资产处置损失单
10、独列示的原因是它属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容,其可以反映企业持续发展情况。四、每股收益(一)基本每股收益知识点4:基本本每股收益基基本每股收益益仅考虑当期期实际发行在在外的普通股股股份,按照照归属于普通通股股东的当当期净利润除除以当期实际际发行在外普普通股的加权权平均数计算算确定。计算算基本每股收收益时,分子子为归属于普普通股股东的的当期净利润润。发生亏损损的企业,每每股收益以负负数列示。以以合并财务报报表为基础计计算的每股收收益,分子应应当是归属于于母公司普通通股股东的合合并净利润,即即扣减少数股股东损益后的的余额。(我我国没有优先先股,所以这这里计算时不不需要考虑优优先股的
11、影响响。)计算基基本每股收益益时,分母为为当期发行在在外普通股的的算术加权平平均数,即期期初发行在外外普通股股数数根据当期新新发行或回购购的普通股股股数乘以其发发行在外的时时间权重计算算的股数进行行调整后的数数量。发行在在外普通股加加权平均数期初发行在在外普通股股股数当期新新发行普通股股股数(已已发行时间/报告期时间间)当期回回购普通(已已回购时间/报告期时间间)已发行时时间、报告期期时间和已回回购时间一般般按照天数计计算;在不影影响计算结果果合理性的前前提下,也可可以采用简化化的计算方法法。【例1993】某公公司20066年期初发行行在外的普通通股为10 000万股股;3月2日日新发行普通通
12、股4 5000万股;112月1日回回购普通股11 500万万股,以备将将来奖励职工工之用。该公公司当年度实实现净利润(如如果没有特别别说明,该净净利润就是指指归属于普通通股的净利润润)为2 6600万元。计算该公司基本每股收益时,发行在外普通股加权平均数为:10 00012124 5001012150011213 625(万股)或者10 00021214 50091213 00011213 625(万股)基本每股收益2 60013 6250.191(元)(二)稀释每股收益知识点5:稀释释每股收益稀稀释每股收益益一般就是指指降低每股收收益。通常有有两个因素会会导致每股收收益的稀释:(1)可转转换
13、公司债券券。可转换公公司债券转换换为股份,可可以增加分母母的数量,同同时也可以影影响计算每股股收益的分子子。可转换公公司债券稀释释时有一个假假设,即如果果是年初发行行可转换公司司债券,则就就假设其在年年初就已经转转换为普通股股;如果是在在本年度发行行可转换公司司债券,则就就假设其是在在发行日转换换为普通股。【例194】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4 500万元,期初发行在外普通股股数4 000万股,年内普通股股数未发生变化。2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券,票面利率为4%,每100元债券可转换为90股面值为1元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转
14、换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。那么,2005年度每股收益计算如下:基本每股收益4 5004 0001.125(元)增加的净利润8004%(133%)21.44(万元)增加的普通股股数80010090720(万股)假设800万元转换的股数为X万股100/80090/XX(80090)/100720(万股)稀释的每股收益(4 50021.44)(4 000720)0.96(元)(2)认股权证、股份期权。其行权价一般是低于市场价。市场价高于行权价的部分是没有对价的,其就是增加的股份数,所以认股权证、股份期权对基本每股收益稀释的特点是只增加分母数,而不影响分子。增加的普通股股数拟行权时转换的普
15、通股股数拟行权时转换的普通股数行权价格/当期普通股平均市场价格稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益,直至稀释每股收益达到最小值。第四节 现金流流量表一、现现金流量表的的内容及结构构知识点6:现金金流量表内容容及结构(一一)现金流量量表的概念及及结构现金流流量表,是指指反映企业在在一定会计期期间现金和现现金等价物流流入和流出的的报表。其中中,现金等价价物,是指企企业持有的期期限短、流动动性强、易于于转换为已知知金额现金、价价值变动风险险很小的投资资。期限短,一一般是指从购购买日起三个个月内到期。现现金等价物通通常包括三个个月内到期的的债券投资等等。权益性投投资变现的金
16、金额通常不确确定,因而不不属于现金等等价物。企业业应当根据具具体情况,确确定现金等价价物的范围,一一经确定不得得随意变更。注意:交易性金融资产,不是现金等价物。(二)现金流量的分类(结构)现金流量,是指现金和现金等价物的流入和流出,可分为三大类:即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。1.经营活动产生的现金流量经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费用等。通过经营活动产生的现金流量,可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度,判断企业在不动
17、用对外筹得资金的情况下,是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利、对外投资等。与一般企业相比,金融企业的经营活动性质不同,对经营活动产生的现金流量项目认定存在一定差异。在编制现金流量表时,应当根据本企业的实际情况,对经营活动产生的现金流量项目进行合理归类。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动,既包括实物资产投资,也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外,是因为已经将包括在现金等价物范围内的
18、投资视同现金。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,既包括实收资本(股本),也包括资本溢价(股本溢价);这里所说的债务。指对外举债。包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下,应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动,不属于筹资活动。此外,对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目,如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等,应当归并到相关类别中,并单独反映。比如。对于自然灾害损失和保险赔款如果能够确指属于流动资产损失,应当列入经营活动产生的现金流量;属于固定资产损失,应当列入投资活动产生的现金流量。此外,捐赠收入和捐赠支出,
19、根据企业会计准则讲解,可以列入“经营”活动现金流量。经营活动通常是指企业购买材料、发放职工工资、支付各种期间费用(除财务费用之外,因为“支付的”财务费用是筹资而发生的现金流出,所以属于筹资活动)。企业生产经营活动中增值税缴付也属于经营活动的现金流量。(三)现金流量表补充资料知识点7:现金金流量表补充充资料(间接接法)包括三三方面内容:1.将净利利润调节为经经营活动现金金流量2.不不涉及现金收收支的重大投投资和筹资活活动3.现金金及现金等价价物净变动情情况将净利润润调节为经营营活动现金流流量(重点)将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类:(1)实际没有支付现金的费用。没有支付现金
20、费用的业务要调整加上。比如资产减值损失不影响现金流量表正表,但其减少了利润,所以要将其加上。再如无形资产的摊销。(2)实际没有收到现金的收益。(3)不属于经营活动的损益。比如投资收益、财务费用等与经营活动没有关系,所以要进行调整。(4)经营应收应付项目的增减变动。(参照教材表1917)(1)资产减值准备(2)固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧(3)无形资产摊销(4)长期待摊费用摊销(5)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减收益)(6)固定资产报废损失(减收益)(7)公允价值变动损失(减收益)(8)财务费用(减收益)经营活动产生的财务费用不调整。 (9)投资损失(减收益)(
21、10)递延所得税资产减少(减增加)(11)递延所得税负债增加(减减少)(12)存货的减少(减增加)(13)经营性应收项目的减少(减增加)(14)经营性应付项目的增加(减减少)小结:(1)只要是资产类项目,其减少要调整增加。比如递延所得税资产减少、存货的减少、经营性应收项目的减少。同理可以推出其他项目的处理。(2)经营性应收项目包括应收账款、应收票据、其他应收款及预付账款。(3)经营性应付项目包括应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬(经营活动)、应交税费及其他应交款。第五节 所有者者权益变动表表知识点8:所有者权益益变动表一、所所有者权益变变动表的内容容及结构1.所有者权益益变动表的内内容
22、所有者权权益变动表,是是指反映构成成所有者权益益各组成部分分当期增减变变动情况的报报表。2.所所有者权益变变动表的结构构在所有者权权益变动中,企企业至少应当当单独列示反反映下列信息息的项目:(11)净利润;(2)直接接计入所有者者权益(资本本公积其其他资本公积积)的利得和和损失项目及及其总额;(33)会计政策策变更和差错错更正的累积积影响金额;(4)所有有者投入资本本和向所有者者分配利润等等;(5)提提取的盈余公公积;(6)实实收资本或股股本、资本公公积、盈余公公积、未分配配利润的期初初和期末余额额及其调节情情况。其中,净净利润和利润润分配是所有有者比较关注注的内容。净净利润的增加加就是所有者
23、者权益的增加加,对净利润润的分配就是是所有者权益益的减少。对对净利润的分分配在所有者者权益变动表表中能够完整整地反映出来来,故新准则则下所有者权权益变动表取取代了原来的的利润分配表表。所有者权权益变动表的的格式见表1198。二二、所有者权权益变动表的的填列方法三三、所有者权权益变动表编编制示例参见见教材3774 表1998,该表表是一个矩阵阵式报表。重重点掌握表中中:1、一、上上年年末余额额下,会计政政策变更和前前期差错更正正两栏,与第第十六章内容容结合。2、三三、本年增减减变动金额(减减少以“”号号填列)”项项目中内容的的填列第六节 合并财财务报表知识识点9:合并并财务报表的的概念及范围围确
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