中级实务第十九章财务报告.docx
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1、第十九章财务报告考情分析本章是教材的重点和难点。主要介绍资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及 合并报表的编制,在单项选择、多项选择、判断、计算分析及综合题中都有可能出现,而且每年基本 上都会有主观题(综合性较强)。特别是合并报表的编制,更应高度关注。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2008 年2分4分1分12分19分2007 年3分4分2分18分27分2006 年3分4分1分8分本章主要考点1 .资产负债表中主要项目的确定2 .利润表的编制3 .每股收益的计算方法4 .所有者权益变动表的编制5 .现金流量的具体分类6 .现金流量表具
2、体项目的计算7 .合并资产负债表的编制方法8 .合并利润表的编制方法9 .合并所有者权益变动表的编制方法10 .合并现金流量表的编制方法11 .报告分部的确定12 .关联方关系的判断13 .收入与利润表的结合第一节财务报告概述、财务报表的概念财务报告,是指企业对外提供的反映企业某特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资 料。财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4) 所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。二、财务报告列报要求第二节资产负债表、资
3、产负债表的内容及结构(一)资产负债表的概念及结构资产负债表是反映企业在某特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者 对净资产的要求权。资产负债表属于静态报表,是特定日期反映企业财务状况的报表。在我国,资产负债表采用账户式结构,报表分为左右两方,左方列示资产各项目,反映全部资 产的分布及存在形态:右方列示负债和所有者权益各项目,反映全部负债和所有者权益的内容及构 成情况。资产负债表左右双方平衡,即资产总计等于负债和所有者权益总计。(-)资产负债表项目的列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。二、资产负债表的填列方法(一)“年初余额”的填列方法“年初余额
4、”栏内各项目数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。(二)“期末余额”的填列方法(分五种情况)1 .直接根据总账科目的余额填列。例如,交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性 金融负债、应付票据、应付职薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税 负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目,应当根据相关总账科目的余额直接填列。2 .根据几个总账科目的余额计算填列。例如,“货币资金项目,应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目 期末余额合计填列。3 .根据有关明细科目的余额计算填列。注意与销售、采购业务相
5、关的四个项目。7預收张款相关(0 “应收账款”项目金额=“应收账款”所属明细账借方余额合计+ “预收账款”所属明细账借方余额合计坏账准备“应收账款”科目如果没有特殊情况,一般余额在借方。注意:资产负债表中反映的是应收账 款的账面价值,应该将坏账准备扣除。(2) “预付款项”项目金额=“预付账款”所属明细账借方余额合计+ “应付账款”所属明细账借方余额合计坏账准备(3) “预收款项”项目金额=“预收账款”所属明细账贷方余额合计+ “应收账款”所属明细账贷方余额合计“预收账款”科目一般为贷方余额。如果预收账款出现了借方余额,这意味借方余额具有了应 收性质。(4) “应付账款”项目金额=应付账款”明
6、细科目贷方余额合计+ “预付账款”明细科目贷方余额合计【例题1 单选题】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元, 贷方余额20 000元;“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额!3 000元,贷方余额5 000元; “应付账款”科目所属明细科目中有借方50 000元,贷方余额120 000元;“预收账款”科目所属 明细科目中有借方余额3 000元,贷方余额10 000元;“坏账准备”科目余额为。则年末资产负 债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为()。A. 30 000 元和 ?0 000 元B. 53 000 元和 125 000 元C. 6
7、3 000 元和 53 000 元D. 47 000 元和 115 000 元答疑编号913190101【答案】B【解析】“应收账款”项目的期末数=50 000+3 000=53 000 (元),“应付账款”项目的期 末数=5 000 + 120 000=125 000 (元)。【例题2 多选题】下列各项中,应计入资产负债表“应收账款”项目的有()。A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B. “应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C. “预收账款”科目所属明细科目的借方余额D. “预收账款”科目所属明细科目的贷方余额答疑编号913190102【答案】AC4 .根据总账科目和明细科目的余额分
8、析计算填列。(1) 长期应收款”项目,应当根据“长期应收款”总账科目余额,减去“未实现融资收益” 总账科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列;(2) “长期借款”项目,应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细 科目中将于一年内到期的部分填列;(3) “应付债券”项目,应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细 科目中将于一年内到期的部分填列;(4) “长期应付款”项目,应当根据“长期应付款”总账科目余额,减去“未确认融资费用” 总账科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。5 .根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列
9、。(1)“存货”项目,应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科 目期末余额,减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列;(2) “持有至到期投资”项目,应当根据“持有至到期投资”科目期末余额,减去“持有至到 期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列;(3) “固定资产”项目,应当根据“固定资产”科目期末余额,减去“累计折旧”、“固定资 产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。【例题3 多选题】(2007年考题)下列各项中,应作为资产负债表中资产列报的有()。A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产答疑编号913190103【答案】AC【
10、解析】经营租入固定资产由于没有所有权,所以不应作为资产负债表中的资产。三、资产负债表编制示例略。第三节利润表、利润表的内容及结构在利润表中,费用应当按照功能分类,分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和 财务费用等。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国,企业利润表采用的基本上是多步式结 构,主要包括以下五个方面的内容:(一)营业收入营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。(-)营业利润营业利润=营业收入营业成本一营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减 值损失+公允价值变动收益(损失以“一”号填列)+投资收益(损失以“一”号填列)【提示】投资收益包括在营业利润之内。(
11、三)利润总额利润总额=营业利润(亏损以“一”号填列)+营业外收入营业外支出(四)净利润净利润=利润总额(亏损总额以“一”号填列)所得税费用注意:“所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的应交所得税。(五)每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。二、利润表的填列方法1 .“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。2 .报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。三、利润表编制示例收入确认和利润表的填列2008年考了 !5分综合题。四、每股收益普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 应当在利润表中分别列示基本每股收益和稀释每股
12、收益,并在附注中披露列相关信息:1 .基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程:2 .列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股:3 .在资产负债表日至财务报告批准报出FI之间,企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重 大变化的情况。(-)基本每股收益基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数【提示】每股收益是一个相对数指标。发行在外期初发行当期普通股=在外 +新发行加权平均数普通股股数普通股股数已发行时间 X报告期时间当期 回购普通股股数已回购时间X报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算;在不影响计算结果合理性的前提下,
13、也可以采用简化的计算方法。【例19一3】某公司2006年期初发行在外的普通股为!0 000万股,3月2日新发行普通股4 500万股,12月1日回购普通股1 500万股,以备将来奖励职之用。该公司当年度实现净利润为2 600万元。答疑编号913190104计算该公司基本每股益时,发行在外普通股加权平均数为:10 000X124-12+4 500X104-12-1 500X1 + 12 = 13 625 (万股)或者 10 000X2+12 + 14 500X9+12 + 13 000X14-12 = 13 625 (万股)基本每股收益=2 600+13 625=0. 191 (元)2/129/1
14、21/121月1日 3月汨 12月1日10000145001300010000 X 3 +14500 X 号 +13000 X 丄【例题4 单选题】(2007年考题)甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5 600 万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10 000万股,6月30日定向增发1 200万股普 通股,9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年基本每股 收益为()元。A. 0. 50 B. 0. 51 C. 0. 53 D. 0. 56答疑编号913190105【答案】C【解析】发行在外普通股加权平均数=10 000 + 1 2
15、00X6/12-240X3/12 = 10 000+600-60 =10 540 (元)2007年基本每股收益=5 600/10 540=0. 53 (元)。(二)稀释每股收益1 .潜在普通股潜在普通股,是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的种金融工具或其 他合同,包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。准则中列示的这三种潜在普通股均具有如下特点:第一,它不是普通股,只是有可能在未来转换为普通股(正是由于这个原因,所以成为潜在普 通股);第二,未来能否转换为普通股,具有不确定性。因为潜在普通股对其持有者来说,是种选择 权,持有者在未来可以转换,也可能不转换,至于是否转换,取决
16、于转换对其持有者是否有利。如 果有利,持有者就转换,否则持有者就不转换。比如:某公司发行认股权证,确定的行权价格为10元/股,假定目前的市场价格为20元/股, 那持有方会去行权;假定目前的市场价格为5元/股,那持有方不会行权。2 .稀释性潜在普通股稀释性潜在普通股,是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。我们以认股权 证为例进行说明。假如,某公司发行认股权证1 000股,行权价格为10元/股,目前股票的市场价格为20元/股。 在这种情况下,由于行使转换权对于持有者是有利的。(因为在市场上购买股票,20元/股,而行 使认股权只需10元/股。)持有者行使认股权,则公司普通股可以增加1
17、股。持有者行使转换权后,公司可以获得收 入1 000X10 = 10 000 (元)。公司取得这笔收入后,到市场上购买本公司股票,只能购回10 0004-20 =500 (股)。这样,就相当于转换后,公司股票增加了 500股。随着股数的增加,公司每股收益必 然会下降。在准则中,把这种通过转换会导致每股收益减少的潜在普通股,就称为稀释性潜在普通 股。注意:只有具有稀释作用的潜在普通股,是稀释性潜在普通股。假如,股票目前的市场价格为8元,持有者不会转换,在这种情况下,认股权证就不是稀释性 潜在普通股,计算稀释每股收益不需要考虑。3 .稀释每股收益稀释性潜在普通股,这个概念出现之后,就随之出现了 “
18、稀释每股收益”这个概念。稀释每股 收益,就是在考虑稀释性潜在普通股对每股收益稀释作用之后,所计算出的每股收益。计算前提:假设稀释性潜在普通股在发行日就全部转换为普通股。(注意发行日,这涉及到加 权平均股数的计算,不过教材举例回避了这个问题)稀释每股收益的计算公式如下:稀释每股收益=考虑稀释性潜在普通股影响后确定的归属于普通股股东的当期净利润+(计算 基本每股收益时普通股的加权平均数+假设转换所增加普通股的加权平均数)1 .分子的调整。计算稀释每股收益,应当根据下列事项对归属丁普通股股东的当期净利润进行调整:(1)当期已确认为费用的稀稀性潜在普通股的利息;(2)稀释性潜在普通股转换时将产生的收益
19、或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。2 .分母的调整。计算稀释每股收益时,当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的 加权平均数与假定稀糅性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。【例19一4】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4 500万元,期初发行在外普通股股 数4 000万股,年内普通股股数未发生变化。2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公 司债券,票面利率为4%,每100元债券可转换为90股面值为1元的普通股。所得税税率为33%。假 设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。答疑编号913190201那么,
20、2005年度每股收益计算如下:基本每股收益=4 5004-4 000 = 1. 125 (元)增加的净利润=800X4%X (1-33%) =21. 44 (万元)增加的普通股股数=800+100X90=720 (万股)稀释的每股收益=(4 500+21.44) + (4 000+720) =0. 96 (元)【提示】由于是年初发行,所以调整分母时,不再需要计算加权平均股数。如果是7月1日发 行,则增加的加权平均股数为720X6/12=360 (万般)。3 .对于稀释性认股权证、股份期权,计算稀释每股收益时,一般无需调整作为分子的净利润金 额,只需按照下列步骤对作为分母的普通股加权平均数进行调
21、整:增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数一行权价格X拟行权时转换的普通股股数+当 期普通股平均市场价格【例19一5】某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为200万元,发行在外普通股加权平 均数为500万股,该普通股平均市场价格为4元。年初,该公司对外发行100万份认股权证,行权 日为2006年3月1日,每份认股权证可以在行权日以3. 5元的价格认购本公司1股新发的股份。答疑编号913190202那么,2005年度每股收益计算如下:基本每股收益= 200 + 500=0. 4 (元)增加的普通股股数=100100X3.5 + 4=12. 5 (万股)稀释的每股收益=200+ (500
22、 + 12. 5) =0. 39 (元)【总结】考虑可转换公司债券计算稀释性每股收益时,需要调整基本每股收益计算公式的分子 (即不支付债券利息增加的净利润)和分母(假定债券转换增加的普通股的加权平均数)。考虑认股权证和股份期权计算稀糅性每股收益时,通常不调整分子净利润,只需耍调整分母(假 定行权增加的普通股加权平均数)。稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益,直至稀释每股收益 达到最小值。(三)重新计算企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外普通股或潜在 普通股的数量,但并不影响所有者权益金额。为了保持会计指标的前后期可比性,应当按调整后
23、的 股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的, 应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。比如:某企业本期进行拆股,将1股拆为2股。假定本期计算得到的每股收益为0.2元,上期 的每股收益为0.3元。根据这个资料是不能判断企业的能力降低的。(注意:本期是按照拆股后计 算的,这样的话,得出本期收益降低是不合理的。应将以前期间的每股收益进行调整,调整为现在 拆股后的口径,这样有可比性。)调整方法:将以前期间的股数按照相同比例增加或减少。某一年股数增加,但所有者权益没有 变化,相当于拿个放大镜去看该年的股数,为了保持可比性,对于以前年度的每股收益重新
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