中级财务会计第十九章财务报告.ppt
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1、第十九章第十九章 财务报告财务报告段小法段小法 TEL:1390719055TEL:1390719055QQ:57551225QQ:57551225E-E-一一 财务报告概述财务报告概述(一)财务报告(一)财务报告1.1.构成:财务报告(又称财务会计报告)包括财务构成:财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:(成部分:(1 1)资
2、产负债表;()资产负债表;(2 2)利润表;()利润表;(3 3)现)现金流量表;(金流量表;(4 4)所有者权益(或股东权益,下同)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(变动表;(5 5)附注。)附注。2.2.分类:分类:(1 1)按编表期间不同:中期财务报表和年度)按编表期间不同:中期财务报表和年度财务报表。财务报表。(2 2)按编表主体不同:个别财务报表和合并)按编表主体不同:个别财务报表和合并财务报表。财务报表。(二)合并财务报表(二)合并财务报表1.1.概念:是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团概念:是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的
3、财务报表。整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2.2.特征特征:(1)(1)合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量;营成果及现金流量;(2)(2)合并财务报表的编制主体是母公司;合并财务报表的编制主体是母公司;(3)(3)合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表;司的个别财务报表;(4)(4)合并财务报表的编制遵循特定的方法。合并财务报表的编制遵循特定的方法。(三三 )合并财务报表的合并范围包括:)合并财务报表的合并范围包括:合并财务报表的合并范围应
4、当以控制为基础予合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制,是指一个企业能够决定另一个以确定。控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权力。业的经营活动中获得利益的权力。只要是母公司控制的子公司,不论其规模大小、只要是母公司控制的子公司,不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别,都应当纳入合并财务报表司是否有显著差别,都应当纳入合并财务报表
5、的合并范围。的合并范围。1.1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。的除外。母公司拥有被投资单位半数以上表决权,通母公司拥有被投资单位半数以上表决权,通常包括以下三种情况:常包括以下三种情况:(1 1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。比如,)母
6、公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。比如,P P公司直接拥有公司直接拥有S S公司发行的普通股总数的公司发行的普通股总数的60%60%,这种情况下,这种情况下,S S公司就成为公司就成为P P公司的子公司,公司的子公司,P P公司编制合并财务报表时,公司编制合并财务报表时,应将应将S S公司纳入其合并范围。公司纳入其合并范围。(2 2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权,是指母公司通过子公司而对子公司的子有半数以上表决权,是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。如公司拥有半数以上表决权。如P P公司
7、拥有公司拥有SlSl公司公司70%70%的股份,的股份,而而SlSl公司又拥有公司又拥有S3S3公司公司80%80%的股份。在这种情况下,的股份。在这种情况下,P P公司作公司作为母公司通过其子公司为母公司通过其子公司SlSl公司,间接拥有公司,间接拥有S3S3公司公司80%80%的表决的表决权,从而权,从而S3S3公司也是公司也是P P公司的子公司,公司的子公司,P P公司编制合并财务报公司编制合并财务报表时,应当将表时,应当将S3S3公司纳入其合并范围。公司纳入其合并范围。(3)(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接
8、和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权,决权。直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权,是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本,同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单性资本,同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权,两者合计拥有该被投资单位半数以上的位一部分的表决权,两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。例如,表决权。例如,P P公司拥有公司拥有S2S2公司公司90%90%的股份,拥有的股份,拥有S4S4公司公司30%30%的股份;的股份;S2S2公司拥有公司拥有S4S4公司公司60
9、%60%的股份。在这种情况下,的股份。在这种情况下,S2S2公司为公司为P P公司的子公司,公司的子公司,P P公司通过子公司公司通过子公司S2S2公司间接拥有公司间接拥有S4S4公司公司60%60%的股份,与直接拥有的股份,与直接拥有30%30%的股份合计,的股份合计,P P公司共拥公司共拥有有S4S4公司公司90%90%的股份,从而的股份,从而S4S4公司属于公司属于P P公司的子公司,公司的子公司,P P公公司编制合并财务报表时,应当将司编制合并财务报表时,应当将S4S4公司纳入其合并范围。公司纳入其合并范围。2.2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列母公司拥有被投资单位
10、半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:据表明母公司不能控制被投资单位的除外:(1)(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。单位半数以上的表决权。(2)(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。营政策。(3)(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(4)
11、(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。(三)在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑。(三)在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑。在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权,是指潜在表决权,是指当期可转换当期可转换的可转换公司债的可转换公司债券、券、当期可执行当期可执行的认股权证等,的认股权证等
12、,不包括在将来某一不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债可转换公司债券或才能执行的认股权证等,也不包括诸如行权价券或才能执行的认股权证等,也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。决权的其他债务工具或权益工具。(四)不纳入合并范围的公司、企业或单位。(四)不纳入合并范围的公司、企业或单位。1.1.已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司2.2.已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司3.3.母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的
13、其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位,是指母母公司不能控制的其他被投资单位,是指母公司不能控制的除上述三种情形以外的其他公司不能控制的除上述三种情形以外的其他被投资单位,如联营企业等。被投资单位,如联营企业等。【例题例题1 1】下列被投资企业中,应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的下列被投资企业中,应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有有()()。A A甲公司持有其甲公司持有其3838股份,且甲公司根据章程有权决定其财务和经股份,且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投营政策的被投资企业资企业 B B甲公司持有其甲公司持有其4040股份,且受托代管股份,且受托代管B B公司持有其
14、公司持有其30%30%股份的被投股份的被投资企业资企业 C C甲公司持有其甲公司持有其43%43%股份,甲公司的子公司股份,甲公司的子公司A A公司持有其公司持有其8 8股份的股份的被投资企业被投资企业 D D甲公司持有其甲公司持有其40%40%股份,甲公司的母公司持有其股份,甲公司的母公司持有其1111股份的被投股份的被投资企业资企业【答案答案】ABC ABC【解析解析】选项选项D D不属于甲公司的子公司,不纳入甲公司的合并范围。不属于甲公司的子公司,不纳入甲公司的合并范围。【例题例题2 2】下列公司的股东均按所持股份行使表决权,下列公司的股东均按所持股份行使表决权,W W公司编制合并财务报
15、表时应纳入合并范围的公司有公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有()。)。A.A.甲公司(甲公司(W W公司拥有其公司拥有其70%70%的股权)的股权)B.B.乙公司(甲公司拥有其乙公司(甲公司拥有其51%51%的股权)的股权)C.C.丙公司(丙公司(W W公司拥有其公司拥有其30%30%的股权,甲公司拥有其的股权,甲公司拥有其25%25%的股权)的股权)D.D.丁公司(丁公司(W W公司拥有其公司拥有其20%20%的股权,乙公司拥有其的股权,乙公司拥有其31%31%的股权)的股权)【答案答案】ABCDABCD(四)合并报表前期准备工作四)合并报表前期准备工作 1.1.统一母子公司的会计
16、政策;统一母子公司的会计政策;2.2.统一母子公司的会计期间;统一母子公司的会计期间;3.3.按权益法调整对子公司的长期股权投资;按权益法调整对子公司的长期股权投资;4.4.对子公司以外币表示的会计报表进行折算。对子公司以外币表示的会计报表进行折算。5.5.对子公司的个别报表的调整对子公司的个别报表的调整(五)(五)合并报表的编制程序合并报表的编制程序1.1.编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中,并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中,对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进对母公司和子公司的个别
17、财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理,最终计算得出合并财务报表各行汇总和抵销处理,最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。项目的合并金额。2.2.将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公司和子公并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总,计算得出司个别财务报表各项目的数据进行加总,计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目
18、合计金额。益变动表各项目合计金额。合并工作底稿格式:合并工作底稿格式:项目项目母公司母公司子公司子公司合计合计 抵销分录抵销分录少数股少数股东权益东权益合并数合并数借借 贷贷借借 贷贷借方借方贷方贷方货币货币资金资金3.3.在合并工作底稿中在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录编制调整分录和抵销分录,将内部交,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录,进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要销分录,进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容,其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重内容,其目的在于将个别财务报表
19、各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一控制下企业合并中取得复的因素予以抵销。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时,应当首先根据母公的子公司的个别财务报表进行合并时,应当首先根据母公司设置的备查簿的记录,以记录的子公司各项可辨认资产、司设置的备查簿的记录,以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对负债在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整。该子公司的个别财务报表进行调整。4.4.计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别
20、报表各项目加总金额的基础上,分别计算出合并公司个别报表各项目加总金额的基础上,分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。入项目和费用项目等的合并金额。5.5.填列合并财务报表。填列合并财务报表。二二、个别报表的调整个别报表的调整(一)对子公司的个别报表的调整一)对子公司的个别报表的调整1.1.同一控制下企业合并中取得的子公司同一控制下企业合并中取得的子公司(1 1)子公司的会计政策、会计期间与母公司一致的不须调整)子公司的会计政策、会计期间与母公司一致的不须调整;(2 2)子公司的会计政策、会
21、计期间与母公司不一致的,应以子公司的会计政策、会计期间与母公司不一致的,应以母公司为标准对子公司的个别报表做出调整;母公司为标准对子公司的个别报表做出调整;2.2.非同一控制下企业合并中取得的子公司非同一控制下企业合并中取得的子公司(1 1)应对子公司的个别财务报表进行调整)应对子公司的个别财务报表进行调整(2 2)使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。额。属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。除应考虑与母公司会计政属于非同一控
22、制下企业合并中取得的子公司。除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外,还应当通过编制调策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外,还应当通过编制调整分录,根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值,对子公司整分录,根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整。(下列调整分录假定企业合并是按应税合并的个别财务报表进行调整。(下列调整分录假定企业合并是按应税合并处理)处理)第一年:第一年:将子公司的账面价值调整为公允价值将子公司的账面价值调整为公允价值借:固定资产、无形资产等借:固定资产、无形资产等贷:资本公积贷:资本公积或做相反处理。
23、或做相反处理。计提累计折旧、累计摊销等计提累计折旧、累计摊销等借:管理费用等借:管理费用等贷:固定资产贷:固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产累计摊销等累计摊销等或做相反处理。或做相反处理。第二年:第二年:将子公司的账面价值调整为公允价值将子公司的账面价值调整为公允价值借:固定资产、无形资产等借:固定资产、无形资产等贷:资本公积贷:资本公积或做相反处理。或做相反处理。计提累计折旧、累计摊销等计提累计折旧、累计摊销等借:未分配利润借:未分配利润年初年初【调整上年调整上年】贷:固定资产贷:固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产累计摊销等累计摊销等借:管理费用等借:管理费用等【调整本年调整本年
24、】贷:固定资产贷:固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产累计摊销等累计摊销等或做相反处理。或做相反处理。(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法法 将对子公司的长期股权投资调整为权益法,调整分录一共有将对子公司的长期股权投资调整为权益法,调整分录一共有3 3笔笔1.1.对于母公司在取得投资以后,对于母公司在取得投资以后,应享有子公司净利润的数额应享有子公司净利润的数额进行调整;进行调整;应享(分担)有子公司当期实现净利润的份额应享(分担)有子公司当期实现净利润的份额 借:长期股权投资借:长期股权投资 贷:投资收益贷:投资收益或者:或者:借:投资收益借
25、:投资收益 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 应享有子公司以前期间实现净利润的份额,应追溯调整,调整应享有子公司以前期间实现净利润的份额,应追溯调整,调整“长期股权投资长期股权投资”的账面价值,调整母公司期初留存收益的账面价值,调整母公司期初留存收益2.2.对于母公司在取得投资以后,收到对于母公司在取得投资以后,收到子公司子公司分配的现金股利和利润分配的现金股利和利润进行调整;进行调整;借:投资收益借:投资收益 贷:长期股权投资贷:长期股权投资以前是以前期间收到股利,以前是以前期间收到股利,冲减投资成本的同时,应追冲减投资成本的同时,应追溯调整,冲减留存
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