第三章存货第三节.pptx
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1、(一)可变现净值的确定1.直接用于出售的存货 可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费合同价第1页/共33页【例题单选题】2012年9月3日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,2013年1月20日,甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2012年12月31日,甲公司A产品的账面价值(成本)为280万元,数量为5台,单位成本为56万元。2012年12月31日,A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2012年12月31日,甲公司结存的5台A产品的账面价值为()万元。A.280 B.250 C.260 D.270第2页/
2、共33页【例题单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2012年9月26日B公司与M公司签订销售合同:由B公司于2013年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台,每台1.2万元。2012年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台,单位成本1万元,账面成本为1 200万元。2012年12月31日市场销售价格为每台0.95万元,预计销售税费均为每台0.05万元。2012年12月31日笔记本电脑的账面价值为()万元。A.1 200 B.1 180 C.1 170 D.1 230第3页/共33页【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件,为每件成本4万元,该公司对甲产品
3、进行检查时发现,库存甲产品已签订销售合同均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件3.5万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备,不考虑其他因素的影响,该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为()万元。A.20B.12 C.11.2D.22第4页/共33页2.需要经过加工的材料存货 可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费【例题】2010年12月31日,甲公司原材料A成本为70万元,专门用于生产产品B,预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元,预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元,
4、产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元,不考虑其他因素。2010年12月31日,甲公司该原材料A期末可变现净值为()万元。第5页/共33页(二)存货跌价准备的计提方法1.当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计价。2.当存货成本高于其可变现净值时 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备第6页/共33页3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。借:存货跌价准备贷:资产减值损失 4.企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备 借:存货跌价准备贷:主营业务成本、其他业务成本 第7页/
5、共33页【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人,库存商品采用实际成本核算,商品售价不含增值税,商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日,A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元;B商品账面余额为230万元,其对应的存货跌价准备余额是0。2010年3月发生的有关采购与销售业务如下:(1)3月1日,销售期初全部库存A产品,开出的增值税专用发票上注明货款500万元,增值税款85万元。商品已经发出,款项已收回。第8页/共33页(2)3月3日,从某公司采购B商品一批,收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元,增值税为13.6万元。B商品已验收入库,款项尚未支付。(3)3月8日,向乙公
6、司销售B商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元,增值税为25.5万元,该批B商品实际成本为120万元,款项尚未收到。(4)销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题,3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%,经过协商,甲公司同意了乙公司的退货要求,并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字),发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额,该批退回的B商品已验收入库。(5)3月31日,经过减值测试,B商品的可变现净值为230万元。第9页/共33页【例题】(2009年助会)甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算,采用月末一次加权平均法计算
7、和结转发出材料成本。2008年6月1日,W材料结存1400千克,账面余额385万元,未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下:(1)6月3日,持银行汇票300万元购入W材料800千克,增值税专用发票上注明的货款为216万元,增值税额36.72万元,对方代垫包装费1.8万元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。借:原材料W材料 216+1.8217.8应交税费应交增值税(进项税额)36.72贷:其他货币资金银行汇票存款254.52借:银行存款 300-254.5245.48贷:其他货币资金银行汇票存款 45.48第10页/共33页(2)6月6日,签发一张商业承兑汇票
8、购入W材料590千克,增值税专用发票上注明的货款为163万元,增值税额27.71万元,对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。借:原材料W材料 163+0.4163.4应交税费应交增值税(进项税额)27.71贷:应付票据 191.11(3 3)6 6月月1010日,收到乙公司作为资本投入的日,收到乙公司作为资本投入的W W材料材料50005000千千克,并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可克,并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为抵扣的增值税进项税额)为14151415万元,增值税进项税额为万元,增值税进项税额为240.55240.55万元,乙公司开
9、具增值税专用发票。假定合同约定万元,乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。未发生资本溢价。第11页/共33页借:原材料W材料1415应交税费应交增值税(进项税额)240.55贷:实收资本 1655.55(4)6月20日,销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元,增值税额为29.07万元,款项已由银行收妥。借:银行存款200.07贷:其他业务收入171应交税费应交增值税(销项税额)29.0第12页/共33页(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元,经保险公司核定应赔偿10万
10、元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。W材料加权平均成本(385217.8163.41415)/(14008005905000)0.28(万元/千克)借:待处理财产损溢14贷:原材料W材料 14(0.2850)借:营业外支出 4其他应收款10贷:待处理财产损溢14第13页/共33页(6)6月份发出材料情况如下:生产车间领用W材料2000千克,用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克,B产品每件消耗定额为52千克,材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。产品的定额分配率20000.28/(2
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